(066) 87-010-10
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 66
  • № 65
  • № 64
  • № 63
  • № 62
  • № 61
  • № 60
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
9/17
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Август , 2014/№ 67

Учет расчетов. 3. Расчеты по договорам комиссии

3.1. Договор комиссии на продажу

Бухгалтерский учет

 

Перечислим основные моменты бухгалтерского учета операций в рамках договора комиссии на продажу у обеих сторон.

Комитент:

1) не списывает с баланса переданные комиссионеру товары, а отражает их на субсчете 283 «Товары на комиссии»;

2) отражает на дату отгрузки комиссионером товаров покупателю доход в размере стоимости таких товаров (Кт 702);

3) отражает расходы, связанные с выплатой комиссионного вознаграждения комиссионеру, в составе расходов на сбыт (Дт 93) на дату подписания отчета комиссионера и/или акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг.

Комиссионер:

1) отражает товары, полученные от комитента, на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию»;

2) включает стоимость реализованных товаров на дату их отгрузки покупателям в состав своих доходов (Кт 702). Одновременно с этим доход от реализации товаров уменьшает на сумму поступлений по договору комиссии, которая подлежит перечислению в пользу комитента (Дт 704);

3) отражает сумму комиссионного вознаграждения в составе дохода в момент подписания отчета и/или акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг (Кт 703). Одновременно с признанием дохода фиксирует себестоимость посреднических услуг (Дт 903).

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. При передаче товаров комитентом комиссионеру ни налоговые доходы, ни налоговые расходы у сторон не возникают.

Также не отражается в налоговом учете комиссионера и передача товара покупателю. А вот комитент при передаче комиссионером товара покупателю увеличивает свои налоговые доходы (п. 137.5 НКУ) и отражает налоговые расходы в размере себестоимости реализованных товаров (п. 138.4 НКУ). Происходит это на дату продажи товаров, указанную в отчете комиссионера.

Следующий этап посреднической операции — начисление комиссионного вознаграждения в пользу комиссионера.

Комиссионер сумму полученного им вознаграждения по договору комиссии включает в налоговый доход на основании п.п. 135.4.1 НКУ. Комитент же эту сумму включает в свои налоговые расходы как расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ).

Делают это стороны на дату составления акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг независимо от даты выплаты вознаграждения

Правда, налоговики по поводу даты признания налоговых расходов исходя из суммы комиссионного вознаграждения имеют другое мнение. Они считают, что расходы комитента на выплату комиссионного вознаграждения признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации имущества комитента (см. консультацию в подкатегории 102.16 БЗ).

Налог на добавленную стоимость. Передача комитентом комиссионеру товаров классифицируется как их поставка (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ) и является объектом обложения НДС по основной ставке 20 % (для лекарственных средств — 7 %). При этом даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по комиссионным операциям определяются по правилу «первого события» (п. 189.4, ст. 187 НКУ).

Поскольку первым событием в рамках договора комиссии на продажу обычно является передача товаров комиссионеру, то на дату такой передачи комитент должен начислить налоговые обязательства по НДС и оформить на имя комиссионера налоговую накладную. Если первым событием является получение денежных средств от комиссионера, комитент начисляет налоговые обязательства и оформляет налоговую накладную на имя комиссионера на дату получения денег.

Соответственно для комиссионера получение товара от комитента, с точки зрения НДС, является его приобретением. В связи с этим комиссионер на основании налоговой накладной, выписанной комитентом, имеет право на увеличение налогового кредита по НДС по полученному товару.

При реализации комиссионного товара комиссионер начисляет налоговые обязательства по НДС и выписывает на имя покупателя налоговую накладную. Делает он это (п. 187.1 НКУ):

— либо на дату отгрузки товара покупателю,

— либо на дату получения от покупателя денежных средств в счет оплаты стоимости товаров.

Теперь что касается комиссионного вознаграждения. Оно у комиссионера также является объектом обложения НДС.

По первому событию (на дату составления акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг или на дату получения вознаграждения от комитента) комиссионер должен начислить налоговые обязательства по НДС и выписать на имя комитента налоговую накладную. На основании этой налоговой накладной комитент имеет право отразить у себя налоговый кредит по НДС.

Рассмотрим пример (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1. Учет операций по договору комиссии на продажу

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Исходные данные. Комитент — плательщик НДС по договору комиссии на продажу передал комиссионеру — плательщику НДС товар, балансовая стоимость которого составляет 30000,00 грн. Согласно договору комиссионер обязуется продать его по цене не ниже 45000,00 грн. (в том числе НДС 20 % 7500,00 грн.). Комиссионное вознаграждение составляет 1800,00 грн. (в том числе НДС 20 % 300,00 грн.). По условиям договора сумму комиссионного вознаграждения посредник удерживает из выручки от реализации товара. Расходы комиссионера, непосредственно связанные с выполнением договора комиссии (себестоимость комиссионной услуги), составили 1000,00 грн.

Учет у комитента

1

Отгружен товар комиссионеру

283

281

30000,00

2

Отражены налоговые обязательства по НДС (исходя из предполагаемой цены продажи товаров)

643

641/НДС

7500,00

3

Отгружен товар комиссионером покупателю и отражена задолженность комиссионера перед комитентом (на основании отчета комиссионера)

361

702

45000,00

37500,00

4

Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС

702

643

7500,00

5

Списана себестоимость реализованного товара

902

283

30000,00

30000,00

6

Получены от комиссионера денежные средства в оплату за товар (за вычетом комиссионного вознаграждения)

311

361

43200,00

7

Отражен налоговый кредит по НДС со стоимости услуг комиссионера (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

644

300,00

8

Составлен акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг

93

685

1500,00

1500,00

9

Списана отраженная ранее сумма налогового кредита по НДС

644

685

300,00

10

Произведен зачет задолженностей

685

361

1800,00

11

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации товара

702

791

37500,00

— себестоимость реализованного товара

791

902

30000,00

— расходы в виде вознаграждения комиссионеру

791

93

1500,00

Учет у комиссионера

1

Получены товары от комитента

024

45000,00*

* В забалансовом учете комиссионер отражает принятый товар исходя из его полной стоимости с учетом НДС (45000,00 грн.).

2

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

644

7500,00

3

Отгружены товары покупателю

361

702

45000,00

4

Отражены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

7500,00

5

Списана стоимость реализованного товара с забалансового учета

024

45000,00

6

Составлен отчет комиссионера, на основании которого отражена задолженность перед комитентом:

— на стоимость реализованного товара без НДС

704

685

37500,00

— на сумму НДС

644

685

7500,00

7

Поступила оплата за товар от покупателя

311

361

45000,00

8

Отражены налоговые обязательства по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения*

643

641/НДС

300,00

* Поскольку комиссионное вознаграждение в данном случае удерживается из суммы, поступившей от покупателя, первым событием для начисления налоговых обязательств по НДС на сумму комиссионного вознаграждения, на наш взгляд, нужно считать получение денежных средств от покупателя.

9

Перечислены комитенту денежные средства за реализованный товар (за вычетом суммы вознаграждения по посредническому договору) (45000,00 грн. - 1800,00 грн.)

685

311

43200,00

10

Отражен доход в сумме комиссионного вознаграждения (по дате составления акта приемки-передачи результатов предоставленных услуг)

361/к

703

1800,00

1500,00

11

Списана отраженная ранее сумма налоговых обязательств по НДС

703

643

300,00

12

Списана себестоимость посреднической услуги

903

23

1000,00

1000,00

13

Отражено удержание комиссионного вознаграждения

685

361/к

1800,00

14

Отнесены на финансовый результат:

— доход в виде комиссионного вознаграждения

703

791

1500,00

— себестоимость посреднической услуги

791

903

1000,00

— доход от реализации товаров

702

791

37500,00

— вычеты из дохода

791

704

37500,00

 

3.2. Договор комиссии на покупку

Бухгалтерский учет

 

Перечислим основные бухгалтерские нюансы операций в рамках договора комиссии на покупку у обеих сторон.

 

Комитент:

1) отражает суммы средств, перечисленные комиссионеру на закупку ТМЦ или необоротных активов, по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам»;

2) зачисляет полученное от комиссионера имущество в состав запасов (Дт 20, 28 и т. д.) или необоротных активов (Дт 15) по первоначальной стоимости;

3) не увеличивает на сумму комиссионного вознаграждения первоначальную стоимость запасов или необоротных активов, которые приобрел при содействии комиссионера. Эту сумму он отражает в составе расходов (Дт 949 или 977) по дате утверждения отчета комиссионера или подписания акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг.

Комиссионер:

1) отражает имущество, приобретенное для комитента, на забалансовом субсчете 025 «Материальные ценности доверителя»;

2) показывает сумму комиссионного вознаграждения в составе дохода в момент подписания отчета и/или акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг (Кт 703). Одновременно с признанием дохода фиксирует себестоимость посреднических услуг (Дт 903).

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. Перечисление комитентом денежных средств на счет комиссионера и дальнейшее перечисление комиссионером указанных средств продавцу не вызывает никаких налоговых последствий у сторон договора комиссии.

Также комиссионер не отражает в составе своих налоговых доходов и расходов стоимость приобретенного для комитента имущества (пп. 136.1.19 и 153.4.2 НКУ)

Комитент при получении ТМЦ от комиссионера тоже не увеличивает у себя налоговые расходы. Сделать это он сможет позже (пп. 138.4 и 138.5 НКУ):

— по сырью, материалам и другим запасам, стоимость которых включена в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), — в отчетном периоде признания доходов от реализации готовой продукции (работ, услуг);

— по товарам — в отчетном периоде списания их с баланса предприятия в связи с продажей (с одновременным отражением доходов от их реализации);

— по ТМЦ, используемым предприятием для обеспечения хозяйственной деятельности, — в периоде их списания с баланса.

Полученные от комиссионера основные средства или нематериальные активы, которые подлежат использованию в хозяйственной деятельности, комитент будет амортизировать.

Теперь о комиссионном вознаграждении. Комиссионер сумму полученного им вознаграждения по договору комиссии включает в налоговый доход на основании п.п. 135.4.1 НКУ. Комитент же эту сумму включает в свои налоговые расходы*. Делают это стороны на дату составления акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг независимо от даты выплаты такого вознаграждения.

* На наш взгляд, по аналогии с бухгалтерским учетом, стоимость посреднических услуг по приобретению запасов и необоротных активов не должна попадать в первоначальную стоимость таких активов.

Налог на добавленную стоимость. Передача имущества в рамках договора комиссии приравнивается к поставке товаров (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ) и является объектом обложения НДС по основной ставке 20 % (лекарственных средств — по ставке 7 %). При этом даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по комиссионным операциям определяют по правилу «первого события» (п. 189.4, ст. 187 НКУ).

В большинстве случаев первым событием по договору комиссии на покупку является перечисление комитентом денежных средств комиссионеру. На дату поступления от комитента денежных средств для выполнения договора комиссии или на дату передачи товаров (если это событие происходит первым) комиссионер отражает налоговые обязательства по НДС и выписывает на имя комитента налоговую накладную.

В свою очередь, комитент на дату перечисления средств получает право на налоговый кредит по НДС. Если перечислению денег предшествовало получение товаров, то налоговый кредит комитент отражает на дату получения товаров. Единственное условие — ТМЦ или необоротные активы должны использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 198.3 НКУ).

Взаимоотношения комиссионера и продавца товаров подчиняются общим правилам налогообложения операций поставки товаров. То есть по первому событию (на дату оплаты товаров или на дату их получения от продавца) комиссионер при наличии должным образом оформленной налоговой накладной отражает у себя налоговый кредит по НДС.

Теперь о комиссионном вознаграждении. Оно у комиссионера является объектом обложения НДС. По первому событию (на дату составления акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг или на дату получения вознаграждения от комитента) комиссионер должен начислить налоговые обязательства по НДС и выписать на имя комитента налоговую накладную. На основании этой налоговой накладной комитент имеет право отразить у себя налоговый кредит по НДС.

Подробнее с «комиссионными» вопросами вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, спецвыпуск № 10.

Рассмотрим пример (см. табл. 3.2).

Таблица 3.2. Учет операций по договору комиссии на покупку

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Исходные данные. По договору комиссии на покупку предприятию-комиссионеру поручено приобрести товар определенной номенклатуры, общая стоимость которого не превышает 48000,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 8000,00 грн.). Комиссионер выполнил поручение комитента. По условиям договора сумма комиссионного вознаграждения составляет 2400,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 400,00 грн.). Указанная сумма перечислена комиссионеру после составления акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг. Расходы комиссионера, непосредственно связанные с выполнением договора комиссии (себестоимость комиссионной услуги), составили 600,00 грн.

Учет у комитента

1

Перечислены комиссионеру денежные средства для покупки товара

371

311

48000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

644

8000,00

3

Получен товар от комиссионера

281

631

40000,00

—*

* В налоговом учете сформирована себестоимость приобретенных товаров в размере 40000,00 грн.

4

Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС

644

631

8000,00

5

Произведен зачет задолженностей

631

371

48000,00

6

Подписан акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг

949

685

2000,00

2000,00

7

Отражен налоговый кредит по НДС исходя из суммы комиссионного вознаграждения (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

685

400,00

8

Перечислено вознаграждение комиссионеру

685

311

2400,00

9

Отнесены на финансовый результат расходы в виде вознаграждения комиссионеру

791

949

2000,00

Учет у комиссионера

1

Получены от комитента денежные средства для приобретения товара

311

685

48000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641/НДС

8000,00

3

Получен товар от поставщика

025

48000,00*

* В забалансовом учете комиссионера принятый товар отражается исходя из его полной стоимости с учетом НДС (48000,00 грн.).

4

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

644

8000,00

5

Отражена задолженность перед поставщиком за товар

685

631

48000,00

6

Перечислена поставщику оплата за товар

631

311

48000,00

7

Передан товар комитенту

025

48000,00

8

Списаны отраженные ранее суммы налогового кредита и налоговых обязательств по НДС

644

643

8000,00

9

Подписан акт предоставленных посреднических услуг

361

703

2400,00

2000,00

10

Отражены налоговые обязательства по НДС

703

641/НДС

400,00

11

Списана себестоимость посреднической услуги

903

23

600,00

600,00

12

Получено на текущий счет комиссионное вознаграждение

311

361

2400,00

13

Отнесены на финансовый результат:

— доход в виде комиссионного вознаграждения

703

791

2000,00

— себестоимость посреднической услуги

791

903

600,00

 

договор комиссии, расчеты добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье