Учет расчетов. 4. Резерв сомнительных долгов

Бухгалтерский учет

Вопросы, касающиеся резерва сомнительных долгов (далее — РСД), регулирует П(С)БУ 10. Так, в соответствии с п. 4 данного стандарта сомнительным долгом считается текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником.

Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляют величину РСД (п. 7 П(С)БУ 10).

То есть предприятия обязаны создавать РСД под текущую дебиторскую задолженность, которая соответствует одновременно следующим признакам:

1) является финансовым активом, т. е. контрактом, дающим право получить денежные средства или другой финансовый актив от другого предприятия (п. 4 П(С)БУ 13). Исходя из этого, дебиторская задолженность по авансовой оплате товаров (работ, услуг) финансовым активом не является;

2) не приобретена предприятием;

3) не предназначена для перепродажи;

4) не является безнадежной, т. е. текущей дебиторской задолженностью, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Заметьте: РСД можно формировать исключительно под денежную задолженность, а вот по перечисленным авансам и неполученным товарам (работам, услугам) его не формируют

Чтобы установить величину РСД, можно воспользоваться одним из двух методов, которые предлагает п. 8 П(С)БУ 10:

1) применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;

2) применения коэффициента сомнительности.

При использовании первого метода величину РСД определяют на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

Согласно второму методу создания РСД его величина определяется путем умножения суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности, который может быть рассчитан одним из трех способов:

1) определением удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

2) классификацией дебиторской задолженности по срокам непогашения;

3) определением среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет.

Создание РСД осуществляют с помощью записи Дт 944 — Кт 38.

Списание сомнительной задолженности за счет РСД отражают в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (Дт 38 — Кт 36, 37), а уменьшение начисленного РСД — в корреспонденции со счетом учета доходов.

В случае недостаточности начисленного РСД безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги списывается в состав прочих операционных расходов (Дт 944 — Кт 36, 37).

Кроме того, информацию о сумме списанной дебиторской задолженности фиксируют по дебету субсчета 071 «Списанная дебиторская задолженность». Здесь эта сумма учитывается не менее 3 лет. Окончательно списывают данную сумму с субсчета 071 либо одновременно с получением средств от должника в виде возмещения задолженности, либо в связи с истечением срока учета такой задолженности.

Погашение должником ранее списанной дебиторской задолженности отражается у получателя путем увеличения дохода от прочей операционной деятельности (Кт 716).

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на создание РСД признаются расходами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом п.п. 14.1.11 НКУ (п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ).

Хотя НКУ не дает определения понятия «резерв сомнительных долгов» и не содержит правил его создания, сотрудники налогового ведомства для этих целей предлагают использовать нормы П(С) БУ 10, в соответствии с которым РСД создается в бухгалтерском учете (см. консультацию, размещенную в подкатегории 102.28 БЗ). К тому же сделать это позволяет и п.п. 14.1.84 НКУ.

Таким образом, любой плательщик налога на прибыль имеет право при определении объекта налогообложения учитывать в составе расходов затраты на создание РСД, который рассчитан в порядке, установленном П(С)БУ 10, в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом п.п. 14.1.11 НКУ.

Важно! Расходы на создание РСД включают в состав налоговых расходов лишь в периоде признания дебиторской задолженности безнадежной, т. е. в периоде использования РСД и осуществления в бухгалтерском учете записи Дт 38 — Кт 36, 37. Иначе говоря, делают это в периоде списания дебиторской задолженности за счет РСД, а не в момент его создания, как это может показаться на первый взгляд из формулировки п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ.

Соответствующую сумму записывают в строку 06.4.4 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль.

Рассмотрим пример (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1. Учет создания и использования резерва сомнительных долгов