5.1. Доходы будущих периодов
Бухгалтерский учет
Полученные в текущем или предыдущих отчетных периодах доходы, которые относятся к последующим отчетным периодам, включают в состав доходов будущих периодов.
К таким доходам, в частности, относятся средства в виде полученных авансовых платежей за переданные в аренду основные средства и другие необоротные активы (авансовые арендные платежи), подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи, плата за обучение, внесенная авансом, и т. п.
Для обобщения информации о доходах будущих отчетных периодов предназначен счет 69 «Доходы будущих периодов»
По кредиту счета 69 отражают сумму полученных доходов будущих периодов, а по дебету — их списание на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода.
Аналитический учет доходов будущих периодов ведут по их видам, датам возникновения и признания доходами отчетного периода.
Налоговый учет
В отношении сумм, которые отнесены в бухгалтерском учете в состав доходов будущих периодов, никаких особых правил налогообложения не предусмотрено. Поэтому увеличение налогового дохода тут происходит на дату передачи права собственности на товар, а в части услуг — на дату составления документа, подтверждающего факт выполнения работ (предоставления услуг).
Налоговые обязательства по НДС возникают по правилу первого события.
Приведем пример (см. табл. 5.1).
Таблица 5.1. Учет доходов будущих периодов
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
Дт | Кт | доходы | расходы | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Исходные данные. В июне 2014 года на текущий счет предприятия от арендатора поступил авансовый платеж за аренду офисного помещения за период с июня по декабрь 2014 года в сумме 8400,00 грн. (в том числе НДС — 1400,00 грн.). | ||||||
Июнь 2014 года | ||||||
1 | Поступил арендный платеж от арендатора на текущий счет предприятия | 311 | 681 | 8400,00 | — | — |
2 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе арендного платежа | 643 | 641/НДС | 1400,00 | — | — |
3 | Признан доход текущего отчетного периода (8400,00 грн. : 7 мес.) | 377 | 713 | 1200,00 | 1000,00 | — |
4 | Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС | 713 | 643 | 200,00 | — | — |
5 | Отражен зачет задолженностей | 681 | 377 | 1200,00 | — | — |
6 | Отражены доходы будущих отчетных периодов (июля — декабря 2014 года) без НДС [(8400,00 грн. - 1400,00 грн.) - (1200,00 грн. - 200,00 грн.)] | 681 | 69 | 6000,00 | — | — |
7 | Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС (1400,00 грн. - 200,00 грн.) | 681 | 643 | 1200,00 | — | — |
8 | Cписаны доходы на финансовый результат | 713 | 791 | 1000,00 | — | — |
Июль 2014 года (и т. д. до декабря 2014 года) | ||||||
9 | Признан доход текущего отчетного периода (6000,00 грн. : 6 мес.) | 69 | 713 | 1000,00 | 1000,00 | — |
10 | Списаны доходы на финансовый результат | 713 | 791 | 1000,00 | — | — |
5.2. Расходы будущих периодов
Бухгалтерский учет
Для учета расходов будущих периодов Инструкцией № 291 предусмотрен счет 39 «Расходы будущих периодов». Накопление расходов будущих периодов отражают по дебету этого счета, а их списание (распределение) — по кредиту.
К расходам, которые учитывают на счете 39, относят расходы, связанные с:
— подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
— освоением новых производств и агрегатов;
— уплатой авансом арендных платежей;
— оплатой страхового полиса, торгового патента;
— подпиской на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.
Данные расходы в зависимости от направленности включают в состав:
— себестоимости произведенной продукции (если они непосредственно связаны с производством определенной продукции);
— общепроизводственных расходов (если их нельзя отнести к конкретному виду продукции, но такие расходы носят производственный характер);
— расходов отчетного периода (административных, сбытовых или прочих операционных).
Аналитический учет расходов будущих периодов ведут по их видам.
Налоговый учет
В налоговом учете накопление расходов будущих периодов не отражают. Порядок их списания зависит от вида хозяйственной операции.
Приведем пример (см. табл. 5.2).
Таблица 5.2. Учет расходов будущих периодов
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
Дт | Кт | доходы | расходы | |||
Исходные данные. Предприятие арендует помещение под офис. Ежемесячная сумма арендных платежей — 1200,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 200,00 грн.). По условиям договора аренды арендатор вносит арендную плату авансом за два следующих месяца, т. е. в августе 2014 года — за сентябрь и октябрь 2014 года. | ||||||
Август 2014 года | ||||||
1 | Перечислена арендодателю арендная плата за следующие два месяца | 371 | 311 | 2400,00 | — | — |
2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной) | 641/НДС | 644 | 400,00 | — | — |
3 | Отнесена сумма арендной платы на расходы будущих периодов | 39 | 371 | 2000,00 | — | — |
4 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 644 | 371 | 400,00 | — | — |
Сентябрь 2014 года | ||||||
5 | Включена в расходы сумма арендной платы за сентябрь | 92 | 39 | 1000,00 | — | 1000,00* |
791 | 92 | 1000,00 | — | — | ||
Октябрь 2014 года | ||||||
6 | Включена в расходы сумма арендной платы за октябрь | 92 | 39 | 1000,00 | — | 1000,00* |
791 | 92 | 1000,00 | — | — | ||
* Сумму начисленного лизингового платежа арендатор включает в расходы по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление (п. 153.7 НКУ). |