(066) 87-010-10
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 66
  • № 65
  • № 64
  • № 63
  • № 62
  • № 61
  • № 60
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
11/17
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Август , 2014/№ 67

Учет расчетов. 5. Доходы и расходы будущих периодов

5.1. Доходы будущих периодов

Бухгалтерский учет

 

Полученные в текущем или предыдущих отчетных периодах доходы, которые относятся к последующим отчетным периодам, включают в состав доходов будущих периодов.

К таким доходам, в частности, относятся средства в виде полученных авансовых платежей за переданные в аренду основные средства и другие необоротные активы (авансовые арендные платежи), подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка от продажи билетов транспортных и театрально-­зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи, плата за  обучение, внесенная авансом, и т. п.

Для обобщения информации о доходах будущих отчетных периодов предназначен счет 69 «Доходы будущих периодов»

По кредиту счета 69 отражают сумму полученных доходов будущих периодов, а по дебету — их списание на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведут по их видам, датам возникновения и признания доходами отчетного периода.

 

Налоговый учет

 

В отношении сумм, которые отнесены в бухгалтерском учете в состав доходов будущих периодов, никаких особых правил налогообложения не предусмотрено. Поэтому увеличение налогового дохода тут происходит на дату передачи права собственности на товар, а в части услуг — на дату составления документа, подтверждающего факт выполнения работ (предоставления услуг).

Налоговые обязательства по НДС возникают по правилу первого события.

Приведем пример (см. табл. 5.1).

Таблица 5.1. Учет доходов будущих периодов

№ з/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Исходные данные. В июне 2014 года на текущий счет предприятия от арендатора поступил авансовый платеж за аренду офисного помещения за период с июня по декабрь 2014 года в сумме 8400,00 грн. (в том числе НДС — 1400,00 грн.).

Июнь 2014 года

1

Поступил арендный платеж от арендатора на текущий счет предприятия

311

681

8400,00

2

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе арендного платежа

643

641/НДС

1400,00

3

Признан доход текущего отчетного периода (8400,00 грн. : 7 мес.)

377

713

1200,00

1000,00

4

Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС

713

643

200,00

5

Отражен зачет задолженностей

681

377

1200,00

6

Отражены доходы будущих отчетных периодов (июля — декабря 2014 года) без НДС [(8400,00 грн. - 1400,00 грн.) - (1200,00 грн. - 200,00 грн.)]

681

69

6000,00

7

Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС (1400,00 грн. - 200,00 грн.)

681

643

1200,00

8

Cписаны доходы на финансовый результат

713

791

1000,00

Июль 2014 года (и т. д. до декабря 2014 года)

9

Признан доход текущего отчетного периода (6000,00 грн. : 6 мес.)

69

713

1000,00

1000,00

10

Списаны доходы на финансовый результат

713

791

1000,00

 

5.2. Расходы будущих периодов

Бухгалтерский учет

 

Для учета расходов будущих периодов Инструкцией № 291 предусмотрен счет 39 «Расходы будущих периодов». Накопление расходов будущих периодов отражают по дебету этого счета, а их списание (распределение) — по кредиту.

К расходам, которые учитывают на счете 39, относят расходы, связанные с:

— подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

— освоением новых производств и агрегатов;

— уплатой авансом арендных платежей;

— оплатой страхового полиса, торгового патента;

— подпиской на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.

Данные расходы в зависимости от направленности включают в состав:

— себестоимости произведенной продукции (если они непосредственно связаны с производством определенной продукции);

— общепроизводственных расходов (если их нельзя отнести к конкретному виду продукции, но такие расходы носят производственный характер);

— расходов отчетного периода (административных, сбытовых или прочих операционных).

Аналитический учет расходов будущих периодов ведут по их видам.

 

Налоговый учет

 

В налоговом учете накопление расходов будущих периодов не отражают. Порядок их списания зависит от вида хозяйственной операции.

Приведем пример (см. табл. 5.2).

Таблица 5.2. Учет расходов будущих периодов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Исходные данные. Предприятие арендует помещение под офис. Ежемесячная сумма арендных платежей — 1200,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 200,00 грн.). По условиям договора аренды арендатор вносит арендную плату авансом за два следующих месяца, т. е. в августе 2014 года — за сентябрь и октябрь 2014 года.

Август 2014 года

1

Перечислена арендодателю арендная плата за следующие два месяца

371

311

2400,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

644

400,00

3

Отнесена сумма арендной платы на расходы будущих периодов

39

371

2000,00

4

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644

371

400,00

Сентябрь 2014 года

5

Включена в расходы сумма арендной платы за сентябрь

92

39

1000,00

1000,00*

791

92

1000,00

Октябрь 2014 года

6

Включена в расходы сумма арендной платы за октябрь

92

39

1000,00

1000,00*

791

92

1000,00

* Сумму начисленного лизингового платежа арендатор включает в расходы по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление (п. 153.7 НКУ).

 

будущие периоды, расходы, доходы добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье