(066) 87-010-10
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 66
  • № 65
  • № 64
  • № 63
  • № 62
  • № 61
  • № 60
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
13/17
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Август , 2014/№ 67

Учет расчетов. 7. Вексельные расчеты

Бухгалтерский учет

 

Как правило, вексель попадает на предприятие (к векселедержателю) либо в результате получения его в счет отгруженных товаров (работ, услуг), либо путем приобретения за денежные средства.

Двойственная природа векселя (долговой инструмент и ценная бумага) предопределяет два варианта его отражения в бухгалтерском учете. Так, в зависимости от характера операции, в результате осуществления которой получен вексель, его отражают:

Вексель1) как собственно вексель. В этом случае в зависимости от характера задолженности (долгосрочная или краткосрочная) его учитывают на субсчете 182 «Долгосрочные векселя полученные» или на соответствующем субсчете счета 34 «Краткосрочные векселя полученные»;

2) как финансовую инвестицию. В этом случае вексель учитывают на счете 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» или на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции» также в зависимости от характера инвестиции (долгосрочная или краткосрочная).

При этом если предполагается, что вексель будет погашен в течение года, то его относят к крат­косрочным векселям, если в течение периода, превышающего год, — к долгосрочным.

Вексель со сроком платежа по предъявлению предъявляют к погашению в течение года с даты составления (если этот срок не увеличен или не уменьшен в самом векселе), а значит, его ­нужно учитывать как краткосрочный вексель.

Векселя бывают двух видов: простые и переводные. Для акцептованных и неакцептованных переводных векселей целесообразно открыть отдельные субсчета второго порядка, например 3411 «Переводные векселя полученные, но неакцептованные» и 3412 «Переводные векселя полученные и акцептованные».

Что касается векселедателя, то он в зависимости от характера задолженности (долгосрочная или краткосрочная) отражает выданный вексель либо по счету 51 «Долгосрочные векселя выданные», либо по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные».

Если стороны имеют дело с процентным векселем, то доходы в виде начисленных процентов отражают по кредиту субсчета 732 «Проценты полученные», а расходы — по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы».

 

Налоговый учет

 

Векселедатель может быть спокоен. Выдача им векселя не приводит к каким-либо последствиям ни в налоговоприбыльном учете, ни в НДС-учете. Данная операция — это всегда второе событие, которому предшествует первое событие — приобретение товаров (работ, услуг). А такое приобретение отражается в учете предприятия-векселе­дателя по общеустановленным НКУ правилам, несмотря на вексельную форму расчета.

Не затрагивает налоговый учет у векселедателя и дальнейший платеж по выданному векселю (п. 153.9 НКУ)

Кстати, нет здесь и ЦБ-акциза, поскольку согласно п.п. 213.2.4 НКУ операции с участием векселедателя по выдаче, учету и погашению векселя выведены из-под «акцизного» налогообложения.

У первого векселедержателя дела обстоят так. Получив вексель, в налогово-прибыльном учете он тоже ничего не предпринимает, ведь для него эта операция, как и для векселедателя, — второе событие (получению векселя предшествовала отгрузка товаров, выполнение работ или предоставление услуг).

С налогово-прибыльными последствиями векселедержатель столкнется при дальнейшей продаже или погашении векселя. Тут уже заработает отдельный «ценнобумажный» порядок, установленный п.п. 153.8.1 НКУ.

Согласно этому порядку векселедержатель должен будет определить финансовый результат данной операции, т. е. исчислить положительную или отрицательную разницу между доходом от продажи (погашения) векселя и расходами на его приобретение (абзацы четвертый и пятый п.п. 153.8.1 НКУ).

Если разница окажется положительной, векселедержатель запишет ее в доход (строка 01.12 таблицы 2 приложения ЦП к декларации по налогу на прибыль), а если отрицательной, — то в расходы (строка 02.12 таблицы 2 приложения ЦП к декларации).

При продаже (погашении) процентного векселя векселедержателю нужно будет сумму дохода от такой продажи (погашения) уменьшить на сумму начисленных, но не полученных процентов (т. е. тех процентов, которые уже попали в состав доходов в соответствии с п. 137.18 НКУ). Показать такое уменьшение нужно в строке 01.15 таблицы 2 приложения ЦП к декларации. Подробнее с вопросами «ценнобумажного» учета вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 6, с. 4 и 21, № 63, с. 41; 2014, № 9, с. 31.

А еще при продаже векселя придется начислить и уплатить ЦБ-акциз, так как эта операция, с точки зрения п.п. 213.1.7 НКУ, является объектом налогообложения.

Также, по мнению налоговиков (см. письмо Миндоходов от 10.09.2013 г. № 10807/6/99-99-19-04-03-15), ЦБ-акциз по ставке 1,5 % возникает при передаче векселя по индоссаменту в оплату за полученные товары (работы, услуги). Подробнее об учете «ценнобумажного» акциза см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 13, с. 22; 2014, № 34, с. 29.

Теперь об НДС.

Будьте внимательны! При поставке товаров (работ, услуг) под обеспечение векселем базу обложения НДС определяют в порядке, установленном п. 188.1 НКУ, без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя. В случае получения процентного векселя базу обложения НДС по товарам (услугам) придется увеличить на сумму начисленных или подлежащих начислению процентов. Об этом говорит п. 189.7 НКУ.

При продаже (погашении) векселя налоговые обязательства по НДС на номинальную стоимость векселя начислять не нужно. Это следует из п. 189.7 НКУ (см. также консультацию налоговиков в подкатегории 101.13.01 БЗ).

Проиллюстрируем вышеизложенное на примере (см. табл. 7.1).

Таблица 7.1. Учет вексельных операций

№  п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Выдача и погашение простого процентного векселя

Учет у покупателя товара (векселедателя)

1

Получен товар от поставщика

281

631

1000,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

631

200,00

3

Выдан простой процентный вексель

631

621

1200,00

4

Начислены проценты по векселю

952

684

125,00

125,00

5

Доначислен налоговый кредит по НДС по товару (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

684

25,00

6

Погашен вексель (в том числе проценты)

621

311

1200,00

684

311

150,00

Учет у продавца товара (векселедержателя)

1

Отгружен товар покупателю

361

702

1200,00

1000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

200,00

3

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

800,00

800,00

4

Получен простой процентный вексель

341

361

1200,00

5

Начислены проценты по векселю

373

732

150,00

125,00

6

Доначислены налоговые обязательства по НДС по товару исходя из суммы процентов по векселю

732

641/НДС

25,00

7

Погашен вексель (в том числе проценты)

311

341

1200,00

1200,00*

1200,00*

311

373

150,00

* В отдельном «ценнобумажном» учете, предусмотренном п. 153.8 НКУ.

Передача векселя по индоссаменту

Первый векселедержатель

1

Получен простой вексель

341

361

1200,00

2

Продан вексель через торговца ценными бумагами с дисконтом

377

719

1000,00

1000,00*

1200,00*

* В отдельном «ценнобумажном» учете, предусмотренном п. 153.8 НКУ.

3

Отражен ЦБ-акциз, подлежащий вычету из дохода торговцем

719

377

15,00

4

Списана учетная стоимость векселя

949

341

1200,00

5

Начислено вознаграждение торговца

949

685

100,00

100,00

6

Отражен зачет задолженностей

685

377

100,00

7

Получены средства от продажи векселя за минусом вознаграждения торговца и ЦБ-акциза

311

377

885,00

15,00

8

Учтено на забалансовом субсчете 042 обязательство по индоссированному векселю

042

1200,00

9

Списано с забалансового субсчета 042 обязательство по индоссированному векселю по окончании срока предъявления регрессных требований или по истечении срока исковой давности

042*

1200,00

* Вексель учитывают на субсчете 042 до момента погашения (при наличии информации) или до момента истечения срока исковой давности для предъявления требований к индоссанту (по номиналу).

Второй векселедержатель

1

Приобретен вексель

352*

685

1000,00

* Покупка векселя за денежные средства свидетельствует об инвестиционном характере этой ценной бумаги, поэтому логично использовать субсчет 352. Номинал значения не имеет, вексель отражается по той сумме, за которую он был приобретен.

2

Оплачен вексель

685

311

1000,00

3

Получен товар от поставщика

281

631

1000,00

4

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

631

200,00

5

Передан вексель поставщику товара

377

741

1200,00

1200,00*

1000,00*

* В отдельном «ценнобумажном» учете, предусмотренном п. 153.8 НКУ.

6

Отражены расчеты по ЦБ-акцизу

741

641/акциз

18,00*

18,00

* По мнению налоговиков, ЦБ-акциз нужно уплачивать и в случае передачи векселя по индоссаменту (см. письмо Миндоходов от 10.09.2013 г. № 10807/6/99-99-19-04-03-15). Налоговые обязательства рассчитаны исходя из стоимости полученных товаров: 1200,00 грн. х 1,5 % : 100 %.

7

Учтены на забалансовом субсчете 042 обязательства по индоссированному векселю

042

1200,00

8

Списана учетная стоимость векселя

971

352

1000,00

9

Отражен зачет задолженностей

631

377

1200,00

10

Уплачен ЦБ-акциз

641/акциз

311

18,00

11

Списано с забалансового субсчета 042 обязательство по индоссированному векселю по окончании срока предъявления регрессных требований или по истечении срока исковой давности

042

1200,00

Выдача и погашение переводного векселя

Покупатель товара (векселедатель, трассант)

1

Получен товар от поставщика

281

631

1000,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

631

200,00

3

Выдан переводной вексель

631

621

1200,00

4

Отгружен товар трассату (плательщику по векселю)

361

702

1800,00

1500,00

5

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

300,00

6

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

1000,00

1000,00

7

Отражен зачет задолженностей после акцепта трассата

621

361

1200,00

8

Погашена трассатом оставшаяся часть задолженности за товар (1800,00 грн. - 1200,00 грн.)

311

361

600,00

Продавец товара (векселедержатель)

1

Отгружен товар покупателю-векселедателю

361

702

1200,00

1000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

200,00

3

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

800,00

800,00

4

Получен переводной вексель

3411*

361

1200,00

5

Акцептован переводной вексель

3412*

3411

1200,00

* В бухгалтерском учете можно открыть отдельные субсчета для неакцептованных (3411) и акцептованных векселей (3412).

6

Погашен переводной вексель

311

3412

1200,00

1200,00*

1200,00*

* В отдельном «ценнобумажном» учете, предусмотренном п. 153.8 НКУ.

Плательщик по векселю (трассат)

1

Получен товар от трассанта

281

631

1500,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641/НДС

631

300,00

3

Акцептован переводной вексель

631

621

1200,00*

—*

—*

* Отражается как выдача собственного векселя.

4

Оплачен вексель

621

311

1200,00

5

Оплачена оставшаяся часть задолженности за товар (1800,00 грн. - 1200,00 грн.)

631

311

600,00

 

вексельные расчеты добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье