В этом Отчете приводят данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые относятся к разным видам деятельности, то эти суммы в Отчете приводят отдельно в составе соответствующих видов деятельности.
Важно! В Отчет о движении денежных средств не включают (п. 9 разд. II НП(С)БУ 1, ср. ):
— внутренние изменения в составе денежных средств (зачисление сданной наличности из кассы на текущий счет в банке, получение наличности в кассу с текущего счета, перевод средств с одного счета на другой и т. п.);
— неденежные операции (бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций, обмен собственных акций на акции другого предприятия и т. п.).
Предприятия могут избрать способ составления Отчета о движении денежных средств по прямому или косвенному методу.
При этом в зависимости от выбранного способа Отчет предоставляют по одной из форм, приведенных в приложении 1 к НП(С)БУ 1, — форме № 3 (по прямому методу) или форме № 3-н (по косвенному методу).
Рассмотрим обе формы. И начнем с порядка заполнения формы № 3.
4.1. Форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)»
В Отчете, составленном по прямому методу, движение денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности определяют по сумме поступлений и расходований денежных средств на основании записей их движения на счетах бухгалтерского учета.
Внимание! Все суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением оборотных и необоротных активов отражают в форме № 3 с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.
Приведем постатейный анализ Отчета о движении денежных средств по форме № 3 (см. табл. 4.1).
Таблица 4.1. Заполнение отчета о движении денежных средств (по прямому методу)
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| І. Движение средств в результате операционной деятельности | |||
| Поступление от: | |||
| Реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 3000 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 36, 70 | Отражают денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом непрямых налогов и сборов (НДС, акцизного налога и т. п.) |
Как видим, в данной строке отражают сумму денежных средств, поступивших в кассу и на банковские счета предприятия в течение отчетного периода от покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию (товары), выполненные для них работы (предоставленные услуги). При этом предприятия, основным видом деятельности которых является сдача имущества в аренду, денежные средства, полученные от аренды, также отражают в рассматриваемой строке. Заметьте: для суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, предусмотрена дополнительная стр. 3015 формы № 3. | |||
| Возврата налогов и сборов | 3005 | Оборот по Дт субсч. 311 с Кт субсч. 641, 642 | Отражают полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы налогов и сборов |
| в том числе налога на добавленную стоимость | 3006 | Оборот по Дт субсч. 311 с Кт субсч. 641/ Расчеты по НДС | Отражают полученные предприятием из бюджета суммы бюджетного возмещения по НДС, заявленные к возврату путем зачисления денежных средств на его счет в учреждении банка (в том числе из стр. 3005). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| Целевого финансирования | 3010 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 378, сч. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета) | Отражают полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц |
| Дополнительная строка (Поступление от получения субсидий, дотаций) | 3011 | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 311 с Кт субсч. 377, 378, сч. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета) | Раскрывают информацию о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий, дотаций (в том числе из стр. 3010). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| Дополнительная строка (Поступление авансов от покупателей и заказчиков) | 3015 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 681 | Отражают суммы полученных предприятием предварительных оплат и авансовых поступлений денежных средств от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг) |
| Дополнительная строка (Поступление от возврата авансов) | 3020 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 371 | Отражают возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и предоставленных авансов денежными средствами |
| Дополнительная строка (Поступление от процентов по остаткам средств на текущих счетах) | 3025 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 31 с Кт субсч. 377, 719 | Отражают суммы полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета |
| Исходя из содержания п.п. 4.6.6 Методрекомендаций № 433 в этой строке не находят отражения полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах до востребования. Судя по всему, такие суммы следует приводить в составе прочих денежных поступлений по стр. 3095 формы № 3. | |||
| Дополнительная строка (Поступление от должников неустойки (штрафов, пени)) | 3035 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 374 (в части неустойки, штрафов, пени) | Отражают полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров |
| Дополнительная строка (Поступление от операционной аренды) | 3040 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 713 | Отражают суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости |
| Дополнительная строка (Поступление от получения роялти, авторских вознаграждений) | 3045 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373, 377, 719 | Отражают суммы, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом |
| Прочие поступления | 3095 | Аналитические данные к регистрам учета денежных средств в части поступлений в результате операционной деятельности (обороты по Дт сч. 30, 31, субсч. 333 с Кт сч. 34, 65, субсч. 372, 374, 375, 377, 378, 661, 685, 711, 719) | Отражают прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в стр. 3000 — 3045 формы № 3 |
| Так, в этой статье приводят суммы полученных предприятием денежных средств от: | |||
| Расходование на оплату: | |||
| Показатели о расходовании денежных средств в форме № 3 приводят в скобках. | |||
| Товаров (работ, услуг) | 3100 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 63 с Кт сч. 30, 31 | Отражают денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги |
| Обратите внимание: для отражения сумм авансов и предварительных оплат, выданных поставщикам и подрядчикам в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг предназначена дополнительная стр. 3135 формы № 3. | |||
| Труда | 3105 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 66 с Кт сч. 30, 31 | Отражают израсходованные денежные средства на выплату работникам заработной платы, пособий, вознаграждений |
| Отчислений на социальные мероприятия | 3110 | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 651 (в части единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование) с Кт субсч. 311 | Отражают суммы уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) |
| Обязательств по налогам и сборам | 3115 | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641, 642 с Кт субсч. 311 | Отражают общую сумму уплаченных в бюджет налогов и сборов |
| В данной строке предприятие обязано показать ту сумму налогов и сборов, которую оно перечислило в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент, а также указать суммы уплаченных финансовых санкций и пени по налогам и сборам, перечисленные в бюджет за просрочку названных платежей. | |||
| Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль) | 3116 | Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль с Кт субсч. 311 | Отражают суммы уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью (в том числе из стр. 3115). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| Зачастую провести разделение уплаченного налога по видам деятельности не представляется возможным. Однако если предприятие имеет возможность отнести уплаченную сумму налога к финансовой или инвестиционной деятельности, то ее необходимо показывать в составе движения денежных средств соответственно от финансовой или инвестиционной деятельности. Однозначно соотнести с инвестиционной деятельностью можно налог на прибыль, начисленный и уплаченный в связи с бесплатным получением необоротных активов. | |||
| Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость) | 3117 | Оборот по Дт субсч. 641/ Расчеты по НДС с Кт субсч. 311 | Отражают суммы уплаченного в бюджет НДС (в том числе из стр. 3115). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| Дополнительная строка | 3118 | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641, 642 с Кт субсч. 311 | Отражают суммы уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей), кроме НДС, налога на прибыль и обязательств по ЕСВ (в том числе из стр. 3115). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности |
| Дополнительная строка (Расходование на оплату авансов) | 3135 | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 371 с Кт сч. 30, 31 | Отражают суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены) |
| Дополнительная строка (Расходование на оплату возврата авансов) | 3140 | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 681 с Кт сч. 30, 31 | Отражают суммы предварительной оплаты и авансовых платежей, которые предприятие возвратило покупателям и заказчикам |
| Дополнительная строка (Расходование на оплату целевых взносов) | 3145 | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 949 с Кт субсч. 311, 301 | Отражают суммы уплаченных денежными средствами целевых и благотворительных взносов |
| Прочие расходования | 3190 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 39, 51, 55, 61, 62, 65 (кроме ЕСВ), 69, 92, субсч. 372, 374, 377, 378, 684, 685, 942, 947, 948, 949 с Кт сч. 30, 31, субсч. 333, 334 (в части расходования в результате операционной деятельности) | Приводят суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в стр. 3100 — 3145 формы № 3 |
| Таким образом, в стр. 3190 формы № 3 включают расходование денежных средств по таким направлениям: — погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем; | |||
| Чистое движение средств от операционной деятельности | |||
| Чистое движение средств от операционной деятельности | 3195 | (Стр. 3000 + стр. 3005 + стр. 3010 + стр. 3015 + стр. 3020 + стр. 3025 + стр. 3035 + стр. 3040 + стр. 3045 + стр. 3095) - (стр. 3100 + стр. 3105 + стр. 3110 + стр. 3115 + стр. 3135 + стр. 3140 + стр. 3145 + стр. 3190) формы № 3 | Отражают результат движения денежных средств от операционной деятельности. Результат расчета может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Отрицательный результат приводят в скобках |
| Показатель строки будет положительным, когда сумма поступлений денежных средств превышает сумму израсходованных средств. Отрицательный результат расчета будет иметь место, если предприятием в рамках операционной деятельности потрачено больше денежных средств, нежели получено. Такое возможно в случае использования средств, полученных от других видов деятельности, либо в ситуации, когда остаток денежных средств на начало года позволял осуществлять их расходование и без дополнительного поступления. | |||
| ІІ. Движение средств в результате инвестиционной деятельности | |||
| Поступление от реализации: | |||
| Финансовых инвестиций | 3200 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций) | Отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей) |
| Необоротных активов | 3205 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов) | Отражают поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций) |
| Помните: несмотря на то что в бухгалтерском учете реализация необоротных активов, удерживаемых для продажи, носит операционный характер (такую операцию отражают как продажу оборотных активов: доходы — по Кт субсч. 712, а балансовую стоимость — по Дт субсч. 943), для целей заполнения формы № 3 поступление денежных средств от таких операций признают инвестиционной деятельностью и включают в стр. 3205. | |||
| Поступление от полученных: | |||
| Процентов | 3215 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов) | Отражают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, предоставленных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов |
| Дивидендов | 3220 | Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов) | Отражают суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей) |
| Поступление от деривативов | 3225 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от деривативов) | Отражают поступление денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность) |
| Дополнительная строка | 3230 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью) | Отражают сумму денежных поступлений от возврата: |
| Прочие поступления | 3250 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 681, сч. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности) | Приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3 |
| Расходование на приобретение: | |||
| Финансовых инвестиций | 3255 | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение финансовых инвестиций) | Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей) |
| Необоротных активов | 3260 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 63, субсч. 685 (в части расходования средств на приобретение необоротных активов), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт сч. 30, 31 | Отражают выплату денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов, за исключением финансовых инвестиций. В этой статье также отражают суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. д.) необоротных активов |
| Выплаты по деривативам | 3270 | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части выплат по деривативам) | Отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность) |
| Дополнительная строка (Расходование на предоставление займов) | 3275 | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью) | Предприятия (кроме финансовых учреждений) отражают выбытие денежных средств для предоставления: |
| Прочие платежи | 3290 | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления разным контрагентам в результате инвестиционной деятельности) | Приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3 |
| Чистое движение средств от инвестиционной деятельности | |||
| Чистое движение средств от инвестиционной деятельности | 3295 | (Стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) - (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) формы № 3 | Отражают результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности. Значение этой строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках |
| ІІІ. Движение средств в результате финансовой деятельности | |||
| Поступление от: | |||
| Собственного капитала | 3300 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 40, 42, 45, 46 | Отражают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала |
| Получения займов | 3305 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 | Отражают поступление денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью) |
| Прочие поступления | 3340 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 685 (в части прочих поступлений от финансовой деятельности) | Отражают прочие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3 |
| Расходование на: | |||
| Выкуп собственных акций | 3345 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31 | Отражают выплаты денежных средств для приобретения собственных акций |
| Погашение займов | 3350 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт сч. 30, 31 | Отражают выплаты денежных средств для погашения полученных займов |
| Выплату дивидендов | 3355 | Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт сч. 30, 31 | Отражают суммы дивидендов, выплаченных денежными средствами |
| Дополнительная строка (Расходование на уплату процентов) | 3360 | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с займами) | Отражают суммы денежных средств, израсходованные на уплату процентов за пользование заемным капиталом (кроме капитализируемых сумм уплаченных процентов) |
| Дополнительная строка (Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде) | 3365 | Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 53, 61 с Кт сч. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде) | Отражают сумму уплаченной задолженности по финансовой аренде |
| Прочие платежи | 3390 | Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью) | Приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3 |
| Чистое движение средств от финансовой деятельности | |||
| Чистое движение средств от финансовой деятельности | 3395 | (Стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) - (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) формы № 3 | Отражают результат движения средств от финансовой деятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках |
| Чистое движение денежных средств за отчетный период | |||
| Чистое движение денежных средств за отчетный период | 3400 | (Стр. 3195 ± стр. 3295 ± стр. 3395) формы № 3 | Определяют показатель движения денежных средств за отчетный период от всех видов деятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках |
| Остаток средств на начало года | 3405 | Стр. 1165 гр. 3 формы № 1 | Отражают остаток денежных средств на начало года, приведенный в Балансе |
| Стр. 3405 гр. 3 формы № 3 соответствует значению стр. 3415 гр. 4 формы № 3. | |||
| Влияние изменения валютных курсов на остаток средств | 3410 | Свернутый результат оборотов по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 с Кт субсч. 714 и оборотов по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 | Отражают сумму увеличения или уменьшения (приводят в скобках) остатка денежных средств вследствие перерасчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода |
| Остаток средств на конец года | 3415 | (Стр. 3405 ± стр. 3400 ± стр. 3410) формы № 3 | Отражают сумму денежных средств на конец года |
| Обратите внимание: рассчитанный в стр. 3415 гр. 3 формы № 3 показатель должен быть равен приведенному в Балансе остатку денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода (стр. 1165 гр. 4 формы № 1). | |||
