(044) 581-10-10 Перезвоните мне
Перейти к номеру...
  • № 100
  • № 99
  • № 98
  • № 97
  • № 96
  • № 95
  • № 94
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
11/22
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Декабрь , 2014/№ 101

Годовая финансовая отчетность. 4. Отчет о движении денежных средств (формы № 3 и № 3-н) (ч. 1)

4.2. Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»

Теперь давайте посмотрим, как заполнить Отчет о движении денежных средств по косвенному методу (форма № 3-н).

При анализе структуры Отчета о движении денежных средств по прямому и косвенному методам бросается в глаза, что основное отличие формы № 3-н от формы № 3 состоит в заполнении раздела I «Движение средств в результате операционной деятельности». Разделы II «Движение средств в результате инвестиционной деятельности» и III «Движение средств в результате финансовой деятельности» обеих форм заполняют аналогично.

В Отчете, составленном по косвенному методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяют путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.

Обратите внимание! Суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают в форме № 3-н с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Приведем постатейный анализ Отчета о движении денежных средств по косвенному методу (форма № 3-н) в табл. 4.2.

Таблица 4.2. Заполнение отчета о движении денежных средств (по косвенному методу)

Код строки

Поступление (гр. 3 формы № 3-н)

Выбытие (гр. 4 формы № 3-н)

Примечание

1

2

3

4

I. Движение средств в результате операционной деятельности

3500

Прибыль до налогообложения (стр. 2290 гр. 3 формы № 2)

Убыток до налогообложения (стр. 2295 гр. 3 формы № 2)

В строке «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» отражают прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период, которые приведены в форме № 2

Корректировка на:

3505

Сумма начисленной амортизации (стр. 2515 гр. 3 формы № 2)

Х

— амортизацию необоротных активов. Отражают амортизационные отчисления по материальным и нематериальным необоротным активам, начисленные в течение отчетного периода

3510

Увеличение обеспечений: положительное значение (гр. 4 - гр. 3) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)

Уменьшение обеспечений: положительное значение (гр. 3 - гр. 4) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)

— увеличение (гр. 3) или уменьшение (гр. 4) обеспечений. Отражают изменение в составе обеспечений предстоящих расходов и платежей, созданных в течение отчетного периода, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью (ср. 025069200)

Для облегчения работы по заполнению этой строки предприятию имеет смысл учитывать обеспечения, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью на отдельных субсчетах сч. 47.

3515

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 и оборотами по Кт субсч. 714 с Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 714 с Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 и оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субсч. 302, 312, 314, 334, 351

— убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц. Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от курсовых разниц вследствие пересчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу Украины по курсу НБУ

3520

Положительное значение (стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) + стр. 2255 + стр. 2270 - стр. 2200 - стр. 2220 - стр. 2240) гр. 3 формы № 2 + (стр. 2180 - стр. 2120) гр. 3 формы № 2 (в части убытка от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также убытка от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

Положительное значение (стр. 2200 + стр. 2220 +

+ стр. 2240 - стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) - стр. 2255 - стр. 2270) гр. 3 формы № 2 + + (стр. 2120 - стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части прибыли от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прибыли от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

— убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций. Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. д.) и их реализации, а также от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, прочих долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на выплату процентов — стр. 2250 гр. 3 формы № 2, если их раскрывают отдельно в дополнительной стр. 3540 формы № 3-н)

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести такие дополнительные статьи: «Прибыль (убыток) от участия в капитале» (стр. 3521), «Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания» (стр. 3522), «Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия» (стр. 3523), «Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций» (стр. 3524), «Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов» (стр. 3526).

3521

Положительный результат (стр. 2255 - стр. 2200) гр. 3 формы № 2

Положительный результат (стр. 2200 - стр. 2255) гр. 3 формы № 2

В дополнительной строке «Прибыль (убыток) от участия в капитале» отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4), полученные от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут методом участия в капитале (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3522

Положительный результат (стр. 2181 + стр. 2182 - стр. 2121 - стр. 2122) гр. 3 формы № 2

Положительный результат (стр. 2121 + стр. 2122 - стр. 2181 - стр. 2182) гр. 3 формы № 2

В дополнительной строке «Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания» отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3523

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 и оборотами по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 и оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)

В дополнительной строке «Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия» отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Обратите внимание: в настоящее время согласно Инструкции № 291 результат от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия в бухгалтерском учете отражают в составе прочих операционных доходов (Кт субсч. 712) и расходов (Дт субсч. 943). В форме № 2 указанные операции также отражают в составе операционных доходов и расходов (стр. 2120 и 2180 соответственно). Тем не менее для целей составления формы № 3-н реализацию необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия следует расценивать как инвестиционную деятельность. Для облегчения работы по заполнению стр. 3520 и 3523 формы № 3-н к субсч. 712 и 943 имеет смысл открыть дополнительные субсчета для накопления информации о доходах и расходах от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия.

3524

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793 и оборотами по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793 и оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793

В дополнительной строке «Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций» отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от реализации финансовых инвестиций (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3526

Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 972 и оборотами по Кт субсч. 742

Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 742 и оборотами по Дт субсч. 972

В дополнительной строке «Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов» отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения полезности необоротных активов (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3540

Стр. 2250 гр. 3 формы № 2

Х

В дополнительной строке «Финансовые расходы» отражают включенные в Отчет о финансовых результатах расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами

Помните: если заполняют стр. 3540 формы № 3-н, то сумму, указанную в ней, не учитывают при определении показателя стр. 3520 формы № 3-н.

3550

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1

В строке «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) статей оборотных активов (кроме статей «Деньги и их эквиваленты» (стр. 1165 формы № 1), «Текущие финансовые инвестиции» (стр. 1160 формы № 1) и других статей неоперационных оборотных активов), произошедшее в течение отчетного периода

В расчет показателя этой строки принимают аналитические данные к следующим строкам формы № 1:  
— стр. 1100, кроме изменения оборотных активов в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции, выплата дивидендов и погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами, неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. д.), а также изменения оборотных активов в результате исправления ошибок прошлых лет;  
— стр. 1110, кроме изменений в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности;  
— стр. 1120 учитывается в части стоимости векселей, полученных в связи с осуществлением операционной деятельности;  
— стр. 1125, кроме суммы изменения дебиторской задолженности вследствие ее погашения необоротными активами;  
— стр. 1130 в части дебиторской задолженности по авансам, выданным в связи с осуществлением операционной деятельности;  
— стр. 1135, кроме изменения дебиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, уменьшения дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачета кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также изменений в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, которые являются следствием инвестиционной деятельности (т. е. исключают «входной» НДС, уплаченный при приобретении объектов необоротных активов);
— стр. 1140 в части задолженности по начисленным доходам от операционной деятельности;  
— стр. 1145, кроме сумм внутренних расчетов по инвестиционной и финансовой деятельности;  
— стр. 1155, кроме изменений прочей дебиторской задолженности, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, например с реализацией текущих финансовых инвестиций;  
— стр. 1170, кроме уменьшения расходов будущих периодов вследствие их включения в состав группы выбытия;
— стр. 1190, кроме сумм изменений прочих оборотных активов, связанных с осуществлением инвестиционной и финансовой деятельности.

При определении изменений статей оборотных активов не учитывают уменьшение статей вследствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности вследствие отражения операций по реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности вследствие ее погашения. В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести такие дополнительные статьи:  
— «Увеличение (уменьшение) запасов» (стр. 3551);  
— «Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов» (стр. 3552);  
— «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги» (стр. 3553);  
— «Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности» (стр. 3554);  
— «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов» (стр. 3556);  
— «Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов» (стр. 3557).

3551

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1100 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1100 формы № 1

В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) запасов» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) стоимости запасов, кроме изменения в результате неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности, а также исправления ошибок прошлых лет (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3552

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1110 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1110 формы № 1

В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) текущих биологических активов, кроме изменения в результате неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3553

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1125 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1125 формы № 1

В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, кроме суммы изменения задолженности в результате ее погашения необоротными активами (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3554

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1155 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1155 формы № 1

В дополнительной строке «Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) прочей текущей дебиторской задолженности, кроме изменений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3556

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1170 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1170 формы № 1

В дополнительной строке «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) расходов будущих периодов, кроме уменьшения таких расходов вследствие их включения в состав группы выбытия (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3557

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1190 формы № 1

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1190 формы № 1

В дополнительной строке «Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов» отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) прочих оборотных активов, кроме сумм изменений, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3560

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1

В строке «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) в статьях раздела III «Текущие обязательства и обеспечения» формы № 1 (кроме статей «Краткосрочные кредиты банков» (стр. 1600), «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам» (стр. 1610), «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками» (стр. 1640), «Текущие обеспечения» (стр. 1660), сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью)

В расчет показателя этой строки принимают аналитические данные для заполнения следующих строк формы № 1:  
— стр. 1605 учитывают в части стоимости векселей, выданных при осуществлении операционной деятельности (например, не учитывают векселя, выданные в погашение задолженности за необоротные активы);
— стр. 1615, кроме суммы изменения текущих обязательств вследствие осуществления неденежных операций по включению текущей кредиторской задолженности в группы выбытия, инвестиционной и финансовой деятельности (погашение текущих обязательств путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачета взносов в уставный капитал и т. п.), а также изменения текущих обязательств, вследствие исправления ошибок прошлых лет;  
— стр. 1620, кроме уменьшения суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты (но учитывают уменьшение суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода), а также по НДС, возникшему в результате инвестиционной деятельности;  
— стр. 1625, 1630;  
— стр. 1635, кроме изменения текущих обязательств по авансам, полученным в рамках инвестиционной и финансовой деятельности, а также в связи с исправлением ошибок прошлых лет;  
— стр. 1645, кроме суммы изменения обязательств по внутренним расчетам, не связанным с операционной деятельностью;  
— стр. 1665, кроме изменения доходов будущих периодов вследствие их создания от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования и т. п. Кроме того, при определении показателя этой статьи не учитывают уменьшение доходов будущих периодов в связи с их включением в группу выбытия;  
— стр. 1690, кроме суммы изменения прочих текущих обязательств, не связанных с операционной деятельностью. Также не учитывают суммы обязательств по процентам. В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести такие дополнительные статьи:
 — «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги» (стр. 3561);  
— «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом» (стр. 3562);
 — «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию» (стр. 3563);
 — «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда» (стр. 3564);  
— «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов» (стр. 3566);  
— «Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств» (стр. 3567).

3561

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1615 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1615 формы № 1

В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, кроме изменения текущих обязательств вследствие осуществления неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной и финансовой деятельности, а также исправления ошибок прошлых лет (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3562

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1620 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1620 формы № 1

В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом, кроме уменьшения суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты, а также по НДС, возникшему вследствие инвестиционной деятельности (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3563

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1625 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1625 формы № 1

В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3564

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1630 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1630 формы № 1

В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3566

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1665 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1665 формы № 1

В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) доходов будущих периодов, кроме изменения в результате их создания от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования и т. п. (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3567

Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 - гр. 3) стр. 1690 формы № 1

Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 - гр. 4) стр. 1690 формы № 1

В дополнительной строке «Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) прочих текущих обязательств, кроме изменений, не связанных с операционной деятельностью, сумм обязательств по процентам (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

3570

Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходов (гр. 4), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н

Положительное значение разницы между суммами денежных расходов (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н

В строке «Денежные средства от операционной деятельности» отражают разницу между суммами поступлений и расходов после корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения

3580

Х

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль с Кт сч. 30, 31

В строке «Уплаченный налог на прибыль» отражают использование денежных средств на уплату налога на прибыль при условии, что он конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью

3585

Х

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части процентов, включенных в себестоимость оборотных квалификационных активов)

В дополнительной строке «Уплаченные проценты» отражают сумму уплаченных процентов за пользование заемным капиталом, используемым в операционной деятельности

Заметьте: в п.п. 4.7.11 Методрекомендаций № 433 указано, что в этой строке не показывают суммы процентов, которые капитализируют. Однако, на наш взгляд, именно здесь следует отразить уплаченные проценты, включенные в себестоимость оборотных квалификационных активов, т. е. связанные с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом. О том, что такие финансовые расходы относят к операционной деятельности, разъяснялось в письме Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382.

Чистое движение средств от операционной деятельности

3195

Положительное значение: стр. 3570 гр. 3 - (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н

(Стр. 3570 + стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н или положительное значение (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4 - стр. 3570 гр. 3 формы № 3-н

В стр. 3195 формы № 3-н отражают поступление (гр. 3) или выбытие (гр. 4) средств от операционной деятельности с учетом уплаченных процентов и налога на прибыль

II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Поступление от реализации:

3200

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)

Х

— финансовых инвестиций. Отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей)

3205

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)

Х

— необоротных активов. Отражают поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)

Помните: несмотря на то что в бухгалтерском учете реализация необоротных активов, удерживаемых для продажи, носит операционный характер (такую операцию отражают как продажу оборотных активов: доходы — по Кт субсч. 712, а балансовую стоимость — по Дт субсч. 943), для целей заполнения формы № 3-н поступление денежных средств от таких операций признают инвестиционной деятельностью и включают в стр. 3205.

Поступление от полученных:

3215

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов)

Х

— процентов. Отражают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, предоставленных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов

3220

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)

Х

— дивидендов. Отражают суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей)

3225

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от деривативов)

Х

В статье «Поступление от деривативов» отражают поступление денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность)

3230

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Х

В дополнительной строке «Поступление от погашения займов» отражают суммы денежных поступлений от возврата:  — авансов, связанных с инвестиционной деятельностью;  — займов, выданных ранее другим сторонам

3250

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 377, 681, сч. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности)

Х

В строке «Прочие поступления» приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3-н

Расходование на приобретение:

3255

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение финансовых инвестиций)

— финансовых инвестиций. Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских либо торговых целей)

3260

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 63, субсч. 685 (в части расходования средств на приобретение необоротных активов), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт сч. 30, 31

— необоротных активов. Отражают выплату денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов, за исключением финансовых инвестиций. В этой статье также отражают суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. д.) необоротных активов

3270

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт сч. 30, 31 (в части выплат по деривативам)

В строке «Выплаты по деривативам» отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность)

3275

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

В дополнительной строке «Расходование на предоставление займов» предприятия (кроме финансовых учреждений) отражают выбытие денежных средств для предоставления:  — авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов);  — займов другим сторонам

3290

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части перечисления разным контрагентам в результате инвестиционной деятельности)

В строке «Прочие платежи» приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3-н

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

3295

Положительное значение: (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 +  стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) гр. 3 - (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) гр. 4 формы № 3-н

Положительное значение: (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290) гр. 4 - (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250) гр. 3 формы № 3-н

Определяют результат движения средств от инвестиционной деятельности

III. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступление от:

3300

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 40, 42, 45, 46

Х

— собственного капитала. Отражают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала

3305

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов)

Х

— получения займов. Отражают поступление денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью)

3340

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 30, 31 с Кт субсч. 685 (в части прочих поступлений от финансовой деятельности)

Х

В строке «Прочие поступления» отражают прочие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3-н

Расходование на:

3345

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31

— выкуп собственных акций. Отражают выплаты денежных средств для приобретения собственных акций

3350

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт сч. 30, 31

— погашение займов. Отражают выплаты денежных средств для погашения полученных займов

3355

Х

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт сч. 30, 31

— уплату дивидендов. Отражают суммы дивидендов, выплаченных денежными средствами

3360

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт сч. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с займами)

В дополнительной строке «Расходование на уплату процентов» отражают суммы денежных средств, израсходованные на уплату процентов за пользование заемным капиталом (кроме капитализируемых сумм уплаченных процентов)

3365

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт сч. 53, 61 с Кт сч. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)

В дополнительной строке
«Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде» отражают сумму уплаченной задолженности по финансовой аренде

3390

Х

Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт сч. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)

В строке «Прочие платежи» приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3-н

Чистое движение средств от финансовой деятельности

3395

Положительное значение: (стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340) гр. 3 - (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) гр. 4 формы № 3-н

Положительное значение: (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + 3360 + стр. 3365 + стр. 3390) гр. 4 - (стр. 3300 + + стр. 3305 + стр. 3340) гр. 3 формы № 3-н

Определяют результат движения средств от финансовой деятельности

Чистое движение денежных средств за отчетный период

3400

Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходов (гр. 4), отраженных в стр. 3195, 3295, 3395 формы № 3-н

Положительное значение разницы между суммами денежных расходов (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3195, 3295, 3395 формы № 3-н

Определяют показатель движения денежных средств за отчетный период от всех видов деятельности

3405

Стр. 1165 гр. 3 формы № 1

Х

В строке «Остаток средств на начало года» отражают остаток денежных средств на начало года, приведенный в Балансе

Стр. 3405 гр. 3 формы № 3-н соответствует значению стр. 3415 гр. 5 формы № 3-н.

3410

Стр. 3515 гр. 4 формы № 3-н

Стр. 3515 гр. 3 формы № 3-н

В строке «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражают сумму увеличения (в гр. 3) или уменьшения (в гр. 4) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода

3415

(Стр. 3400 + стр. 3405 + стр. 3410) гр. 3 формы № 3-н или (стр. 3400 + стр. 3405) гр. 3 - стр. 3410 гр. 4 формы № 3-н или (стр. 3405 + стр. 3410) гр. 3 - стр. 3400 гр. 4 формы № 3-н или стр. 3405 гр. 3 - (стр. 3400 + стр. 3410) гр. 4 формы № 3-н

Х

В строке «Остаток средств на конец года» отражают сумму денежных средств на конец года

Обратите внимание: рассчитанный в стр. 3415 гр. 3 формы № 3-н показатель должен быть равен приведенному в Балансе остатку денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода (стр. 1165 гр. 4 формы № 1).

 

Годовая финансовая отчетность добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье