(044) 581-10-10 Перезвоните мне
Перейти к номеру...
  • № 100
  • № 99
  • № 98
  • № 97
  • № 96
  • № 95
  • № 94
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
13/22
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Декабрь , 2014/№ 101

Годовая финансовая отчетность. 6. Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» (ч. 1)

Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» утверждена приказом № 302. В ней определен минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию (расшифровке) в примечаниях к финансовой отчетности.

Учтите: предоставление формы № 5 не освобождает предприятие от раскрытия в примечаниях к годовой финансовой отчетности другой информации, установленной действующими ­ П(С)БУ (пп. 2 и 3 приказа № 302).

О том, какая это информация, вы можете узнать из табл. 6.1.

Таблица 6.1. Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях к годовой финотчетности

№ п/п

Документ, регламентирующий раскрытие информации

Нормы документа

Какая информация раскрывается

Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности не предусмотрена законодательством

1

НП(С)БУ 1

П. 6 разд. IV

Об учетной политике предприятия

2

П(С)БУ 6

Пп. 20, 21, 23

Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты баланса

3

П(С)БУ 7

П.п. 36.1

Стоимость основных средств (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе

4

П(С)БУ 8

П.п. 36.1

Стоимость нематериальных активов (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе

5

П(С)БУ 10

П.п. 13.1

Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности

Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности установлена законодательством

6

Все П(С)БУ

Нормы, предусматривающие раскрытие информации в примечаниях к финотчетности

Вся информация, раскрытие которой в примечаниях предусмотрено П(С)БУ

 

В каком виде (письменное пояснение, таблица, график и т. п.) будет приведена такая информация, предприятие выбирает самостоятельно (п. 4 приказа № 302). В том же порядке можно приводить прочую информацию, которую руководство предприятия признает существенной и которая дает более полную и объективную картину о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия. А теперь остановимся на том, как же легко и быстро (а главное безошибочно) заполнить форму № 5.

Раздел I «Нематериальные активы». Первый раздел Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5) расшифровывает информацию, которая приведена в стр. 1000 — 1002 и дополнительной стр. 1050 формы № 1, т. е. о  нематериальных активах и гудвилле. Как заполнить этот раздел, вы узнаете из табл. 6.2 на с. 74.

Таблица 6.2. Заполнение раздела «нематериальные активы» формы № 5

Наименование графы

№ графы

Порядок заполнения

1

2

3

I. Нематериальные активы

Остаток на начало года

первоначальная (переоцененная) стоимость

3

стр. 010 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 121;
стр. 020
 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 122;
стр. 030 
сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 123;
стр. 040 
— сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 124;
стр. 050 
— сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 125;
стр. 070 
сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 127;
стр. 080
 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070;
стр. 090
 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 191, 193

Проверка. Показатель стр. 080 Гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1001 Гр. 3 формы № 1 на 31.12.2014 г.
Показатель стр. 090 Гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1050 Гр. 3 формы № 1 на 31.12.2014 г.

накопленная амортизация

4

В Гр. 4 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят аналитические данные сальдо на 01.01.2014 г. по Кт субсч. 133 (в разрезе групп нематериальных активов).
Гр. 4 стр. 080
 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по Гр. 4.
Гр. 4 стр. 090
формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом (п. 16 П(С)БУ 19)

Напомним: амортизации подлежат только те нематериальные активы, срок полезного использования которых определен. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируют (п. 25 П(С)БУ 8, ср. 025069200). Кроме того, не подлежит амортизации стоимость нематериальных активов в виде права постоянного пользования земельным участком, которая учитывается на субсч. 122.

Проверка. Показатель стр. 080 Гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1002 Гр. 3 формы № 1 на 31.12.2014 г.

Поступило за год

5

В Гр. 5 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают приобретение или получение нематериальных активов в результате их разработки, в качестве взноса в уставный капитал или бесплатного получения (в разрезе групп нематериальных активов).
То есть здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 154, 424, 746, сч. 46, 48. В этой же графе отражают перевод необоротных активов, удерживаемых для продажи, в состав нематериальных активов в случае отказа от их реализации: обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 286.
Гр. 5 стр. 080
 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по Гр. 5.
В Гр. 5 стр. 090 формы № 5 отражают первоначальную стоимость гудвилла, признанного в течение отчетного года. То есть приводят данные оборота по Дт субсч. 191, 193 с Кт сч. 37, 68

Переоценка (дооценка +, уценка -)

первоначальной (переоцененной) стоимости

6

В Гр. 6 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят сумму проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) нематериальных активов (по группам нематериальных активов). То есть в этой графе отражают:
1) дооценку — обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12
с Кт следующих субсчетов:  — 133 — на сумму дооценки накопленной амортизации нематериальных активов;

412 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных нематериальных активов);  
746 — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных нематериальных активов);
2) уценку — обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 12 с Дт следующих субсчетов:  
133 — на сумму уценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов;  
412 — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных нематериальных активов);  
975 — на сумму уценки остаточной стоимости объекта при первой и последующих уценках или на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над суммой предыдущих дооценок нематериального актива (при уценке ранее дооцененных нематериальных активов).
В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в Гр. 6 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят в скобках (вычитают).
Гр. 6 стр. 080
 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по Гр. 6.
Гр. 6 стр. 090
формы № 5 не заполняют, поскольку действующее законодательство не предусматривает проведение процедуры дооценки (уценки) гудвилла

накопленной амортизации

7

В Гр. 7 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают изменение суммы накопленной амортизации в связи с дооценкой (уценкой) нематериальных активов. Здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 133 (в случае дооценки) и по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в Гр. 7 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят в скобках (вычитают).
Гр. 7 стр. 080
 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по Гр. 7.
Гр. 7 стр. 090
формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом. Кроме того, действующее законодательство не предусматривает процедуры проведения дооценки (уценки) гудвилла

Выбыло за год

первоначальная (переоцененная) стоимость

8

В Гр. 8 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают выбытие нематериальных активов вследствие их перевода из состава необоротных активов в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, а также в результате их списания, безвозмездной передачи и т. п. (в разрезе групп нематериальных активов). В этой графе приводят данные оборотов по Дт субсч. 286, 133, 377, 976 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12.
Гр.
8 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по Гр. 8.
В Гр. 8 стр. 090 формы № 5 отражают выбытие гудвилла, в частности в связи с его включением в группу выбытия, которая соответствует критериям активов, удерживаемых для продажи, а также в результате его списания. Данные оборотов по Дт субсч. 286, 976, сч. 45 с Кт субсч. 191, 193

накопленная амортизация

9

В Гр. 9 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают списание накопленной амортизации выбывших объектов нематериальных активов (по их группам). То есть здесь показывают данные оборотов по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (в части списанных нематериальных активов).
Гр. 9 стр. 080
 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по Гр. 9.
Гр. 9 стр. 090
формы № 5 не заполняют

Начислено амортизации за год

10

В Гр. 10 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают сумму начисленной за год амортизации нематериальных активов (в разрезе групп нематериальных активов). В этой графе приводят обороты по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсч. 133. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 83 с Кт субсч. 133.
Гр. 10 стр. 080
 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 10.
Гр. 10 стр. 090
формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом

Потери от уменьшения полезности за год

11

В Гр. 11 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности объектов нематериальных активов: обороты по Дт субсч. 412, 972 с Кт субсч. 133.
Гр. 11 стр. 080
 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 11.
В Гр. 11 стр. 090 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности гудвилла, размер которых определяют в соответствии с П(С)БУ 28: обороты по Дт субсч. 972 с Кт субсч. 191, 193

Прочие изменения за год

первоначальной (переоцененной) стоимости

12

В Гр. 12 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают другие изменения первоначальной стоимости нематериальных активов, не отраженные в 
Гр. 5 — 11 стр. 010 — 070 формы № 5. Например, улучшение нематериальных активов (аналитические данные к годовым оборотам по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 154).
Гр. 12 стр. 080
 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 12.
Гр. 12 стр. 090
формы № 5, по нашему мнению, не заполняют

накопленной амортизации

13

В Гр. 13 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают другие изменения накопленной амортизации нематериальных активов, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 010 — 070 формы № 5. Например, восстановление полезности объектов нематериальных активов после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные к годовым оборотам по Дт субсч. 133 с Кт субсч. 742, 412).
Гр. 13 стр. 080
 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 13.
Гр. 13 стр. 090
формы № 5 не заполняют

Остаток на конец года

первоначальная (переоцененная) стоимость

14

Гр. 14 стр. 010 — 080 = (Гр. 3 - Гр. 4 + Гр. 5 + (-) Гр. 6 - (+) Гр. 7 - Гр. 8 + Гр. 9 - Гр. 10 - Гр. 11 + (-) Гр. 12 - (+) Гр. 13 + Гр. 15) стр. 010 — 080.
Гр. 14 стр. 090
= (Гр. 3 + Гр. 5 - Гр. 8 - Гр. 11) стр. 090

Проверка.
Показатель стр. 080 Гр. 14 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1001 Гр. 4 формы № 1 на 31.12.2014 г. Показатели стр. 010 —
070 Гр. 14 формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2014 г. по Дт сч. 12 (в разрезе каждой группы нематериальных активов).
Показатель стр. 090 Гр. 14 формы № 5 должен соответствовать сальдо на 31.12.2014 г. по Дт сч. 19, а также значению стр. 1050 Гр. 4 формы № 1 на 31.12.2014 г.

накопленная амортизация

15

Гр. 15 стр. 010 — 080 = (Гр. 4 + (-) Гр. 7 - Гр. 9 + Гр. 10 + Гр. 11 + (-) Гр. 13) стр. 010 — 080.
Гр. 15 стр. 090
не заполняют, поскольку гудвилл признается неамортизируемым активом

Проверка. Показатель стр. 080 Гр. 15 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1002 Гр. 4 формы № 1 на 31.12.2014 г.

 

Раздел II «Основные средства». Этот раздел во многом аналогичен предыдущему. В нем строки соответствуют субсчетам сч. 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Здесь в табличной форме расшифровывают информацию о первоначальной стоимости и амортизации основных средств (далее — ОС) и прочих необоротных материальных активов (далее — НМА) на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывают их стоимость на конец года. То есть в этом разделе расшифровывают информацию, приведенную в 
стр. 1010 — 1017 формы № 1.

О том, как заполнить этот раздел, см. в табл. 6.3.

годовая финансовая отчетность добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье