На практике у бухгалтеров часто возникают вопросы о том, как определить налог на прибыль, который отражают в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе). Поэтому остановимся на расчете показателя стр. 2300 формы № 2.
Так же, как стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» формы № 1, стр. 2300 «Расходы (доход) по налогу на прибыль» годовой формы № 2 должна быть заполнена с учетом требований П(С)БУ 17.
Согласно этому стандарту расходы (доход) по налогу на прибыль в финансовой отчетности признают исходя из величины текущего налога на прибыль и соответствующей величины ОНО или ОНА. При этом под текущим налогом на прибыль понимают сумму налога, рассчитанную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством.
Какие же именно данные Декларации по налогу на прибыль предприятия* надо принимать для определения величины текущего налога на прибыль? На наш взгляд, текущим налогом на прибыль следует признавать общий итог следующих трех показателей:
1) налога на прибыль по операциям с ценными бумагами, находящимися/не находящимися в обращении на фондовой бирже (стр. 10 Декларации);
2) налога на прибыль от непатентуемой деятельности (стр. 11 Декларации);
3) налога на прибыль от патентуемой деятельности, уменьшенного на стоимость торговых патентов на осуществление этой деятельности (стр. 12 Декларации).
* Форма Декларации утверждена приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872.
Предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, на наш взгляд, текущим налогом на прибыль должны признавать сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Напомним: ее начисляют проводкой Дт сч. 98 — Кт субсч. 481.
Общую формулу определения расходов по налогу на прибыль запишем так:
Расходы по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + ∆ОНО - ∆ОНА,
где ∆ОНО (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 - стр. 1500 гр. 3 формы № 1) — сумма накопленных ОНО за отчетный период;
∆ОНА (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 - стр. 1045 гр. 3 формы № 1, ср. ) — сумма накопленных ОНА за отчетный период.
Рассчитанную таким образом величину отражаем в стр. 2300 гр. 3 формы № 2.
Исключения составляют налог на прибыль от бесплатно полученных необоротных активов, а также ОНО, связанные с дооценкой необоротных активов, которые начисляют проводками: Дт субсч. 424 — Кт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль и Дт сч. 41 — Кт сч. 54 соответственно. Их в стр. 2300 формы № 2 не показываем.
Порядок отражения ОНО и ОНА, а также расходов (доходов) по налогу на прибыль в бухгалтерском учете рассмотрим на числовых примерах. При этом проанализируем следующие ситуации:
— уменьшается (увеличивается) остаток по Дт сч. 17;
— уменьшается (увеличивается) остаток по Кт сч. 54;
— ОНА меняется на ОНО;
— ОНО меняется на ОНА;
— возникает доход по налогу на прибыль.
Исходные данные представим в табл. 3.2.
Таблица 3.2. Изменение оно и она за год
| № п/п | ОНА (сальдо по Дт сч. 17) | ОНО (сальдо по Кт сч. 54) | Изменение за отчетный год | Текущий налог на прибыль из Декларации по налогу на прибыль предприятия за 2014 год | |||
| на начало года | на конец года | на начало года | на конец года | ∆ОНА (гр. 3 - гр. 2) | ∆ОНО (гр. 5 - гр. 4) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | 1150,00 | 600,00 | — | — | -550,00 | — | 700,00 |
| 2 | 700,00 | 1250,00 | — | — | +550,00 | — | 700,00 |
| 3 | — | — | 1150,00 | 600,00 | — | -550,00 | 700,00 |
| 4 | — | — | 700,00 | 1250,00 | — | +550,00 | 700,00 |
| 5 | 700,00 | — | — | 1250,00 | -700,00 | +1250,00 | 700,00 |
| 6 | — | 300,00 | 200,00 | — | +300,00 | -200,00 | 700,00 |
| 7 | — | 600,00 | 1150,00 | — | +600,00 | -1150,00 | 700,00 |
Порядок отражения налога на прибыль в перечисленных ситуациях на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета представлен в табл. 3.3.
Таблица 3.3. Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Уменьшение ОНА в течение года | ||||
| 1 | Уменьшено сальдо ОНА | 98 | 17 | 550,00 |
| Начислен налог на прибыль, отраженный в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год | 98 | 641 | 700,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 1250,00 | |
| Увеличение ОНА в течение года | ||||
| 2 | Доначислены ОНА | 17 | 641 | 550,00 |
| Отражено доначисление налога на прибыль до величины, отраженной в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год (700,00 грн. - 550,00 грн.) | 98 | 641 | 150,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 150,00 | |
| Уменьшение ОНО в течение года | ||||
| 3 | Уменьшено сальдо ОНО | 54 | 641 | 550,00 |
| Отражено доначисление налога на прибыль до величины, отраженной в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год (700,00 грн. - 550,00 грн.) | 98 | 641 | 150,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 150,00 | |
| Увеличение ОНО в течение года | ||||
| 4 | Доначислены ОНО | 98 | 54 | 550,00 |
| Начислен налог на прибыль, отраженный в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год | 98 | 641 | 700,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 1250,00 | |
| ОНА меняется на ОНО | ||||
| 5 | Списаны ОНА | 98 | 17 | 700,00 |
| Начислены ОНО | 98 | 54 | 1250,00 | |
| Начислен налог на прибыль, отраженный в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год | 98 | 641 | 700,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 2650,00 | |
| ОНО меняется на ОНА | ||||
| 6 | Списаны ОНО | 54 | 641 | 200,00 |
| Начислены ОНА | 17 | 641 | 300,00 | |
| Отражено доначисление налога на прибыль, до величины, отраженной в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год (700,00 грн. - 200,00 грн. - 300,00 грн.) | 98 | 641 | 200,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 791 | 98 | 200,00 | |
| Доход по налогу на прибыль | ||||
| 7 | Отражен текущий налог на прибыль из Декларации по налогу на прибыль за 2014 год за счет уменьшения ОНО | 54 | 641 | 700,00 |
| Списан остаток ОНО (1150,00 грн. - 700,00 грн.) | 54 | 98 | 450,00 | |
| Начислены ОНА | 17 | 98 | 600,00 | |
| Списана на финансовый результат сумма доходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2) | 98 | 791 | 1050,00 | |
