(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Перейти к номеру...
  • № 100
  • № 99
  • № 98
  • № 97
  • № 96
  • № 95
  • № 94
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
9/22
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Декабрь , 2014/№ 101

Годовая финансовая отчетность. 3. Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» (ч. 2)

На практике у бухгалтеров часто возникают вопросы о том, как определить налог на прибыль, который отражают в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе). Поэтому остановимся на расчете показателя стр. 2300 формы № 2.

Так же, как стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» формы № 1, стр. 2300 «Расходы (доход) по налогу на прибыль» годовой формы № 2 должна быть заполнена с учетом требований П(С)БУ 17.

Согласно этому стандарту расходы (доход) по налогу на прибыль в финансовой отчетности признают исходя из величины текущего налога на прибыль и соответствующей величины ОНО или ОНА. При этом под текущим налогом на прибыль понимают сумму налога, рассчитанную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством.

Какие же именно данные Декларации по налогу на прибыль предприятия* надо принимать для определения величины текущего налога на прибыль? На наш взгляд, текущим налогом на прибыль следует признавать общий итог следующих трех показателей:

1) налога на прибыль по операциям с ценными бумагами, находящимися/не находящимися в обращении на фондовой бирже (стр. 10 Декларации);

2) налога на прибыль от непатентуемой деятельности (стр. 11 Декларации);

3) налога на прибыль от патентуемой деятельности, уменьшенного на стоимость торговых патентов на осуществление этой деятельности (стр. 12 Декларации).

* Форма Декларации утверждена приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872.

Предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, на наш взгляд, текущим налогом на прибыль должны признавать сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Напомним: ее начисляют проводкой Дт сч. 98 — Кт субсч. 481.

Общую формулу определения расходов по налогу на прибыль запишем так:

Расходы по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + ∆ОНО - ∆ОНА,

где ∆ОНО (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 - стр. 1500 гр. 3 формы № 1) — сумма накопленных ОНО за отчетный период;

∆ОНА (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 - стр. 1045 гр. 3 формы № 1, ср. 025069200) — сумма накопленных ОНА за отчетный период.

Рассчитанную таким образом величину отражаем в стр. 2300 гр. 3 формы № 2.

Исключения составляют налог на прибыль от бесплатно полученных необоротных активов, а также ОНО, связанные с дооценкой необоротных активов, которые начисляют проводками: Дт субсч. 424 — Кт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль и Дт сч. 41 — Кт сч. 54 соответственно. Их в стр. 2300 формы № 2 не показываем.

Порядок отражения ОНО и ОНА, а также расходов (доходов) по налогу на прибыль в бухгалтерском учете рассмотрим на числовых примерах. При этом проанализируем следующие ситуации:

— уменьшается (увеличивается) остаток по Дт сч. 17;

— уменьшается (увеличивается) остаток по Кт сч. 54;

— ОНА меняется на ОНО;

— ОНО меняется на ОНА;

— возникает доход по налогу на прибыль.

Исходные данные представим в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Изменение оно и она за год

№ п/п

ОНА (сальдо по Дт сч. 17)

ОНО (сальдо по Кт сч. 54)

Изменение за отчетный год

Текущий налог на прибыль из Декларации по налогу на прибыль предприятия за 2014 год

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

∆ОНА (гр. 3 - гр. 2)

∆ОНО (гр. 5 - гр. 4)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

1150,00

600,00

-550,00

700,00

2

700,00

1250,00

+550,00

700,00

3

1150,00

600,00

-550,00

700,00

4

700,00

1250,00

+550,00

700,00

5

700,00

1250,00

-700,00

+1250,00

700,00

6

300,00

200,00

+300,00

-200,00

700,00

7

600,00

1150,00

+600,00

-1150,00

700,00

 

Порядок отражения налога на прибыль в перечисленных ситуациях на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета представлен в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

Уменьшение ОНА в течение года

1

Уменьшено сальдо ОНА

98

17

550,00

Начислен налог на прибыль, отраженный в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год

98

641

700,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

1250,00

Увеличение ОНА в течение года

2

Доначислены ОНА

17

641

550,00

Отражено доначисление налога на прибыль до величины, отраженной в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год (700,00 грн. - 550,00 грн.)

98

641

150,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

150,00

Уменьшение ОНО в течение года

3

Уменьшено сальдо ОНО

54

641

550,00

Отражено доначисление налога на прибыль до величины, отраженной в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год (700,00 грн. - 550,00 грн.)

98

641

150,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

150,00

Увеличение ОНО в течение года

4

Доначислены ОНО

98

54

550,00

Начислен налог на прибыль, отраженный в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год

98

641

700,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

1250,00

ОНА меняется на ОНО

5

Списаны ОНА

98

17

700,00

Начислены ОНО

98

54

1250,00

Начислен налог на прибыль, отраженный в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год

98

641

700,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

2650,00

ОНО меняется на ОНА

6

Списаны ОНО

54

641

200,00

Начислены ОНА

17

641

300,00

Отражено доначисление налога на прибыль, до величины, отраженной в Декларации по налогу на прибыль за 2014 год (700,00 грн. - 200,00 грн. - 300,00 грн.)

98

641

200,00

Списана на финансовый результат сумма расходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

791

98

200,00

Доход по налогу на прибыль

7

Отражен текущий налог на прибыль из Декларации по налогу на прибыль за 2014 год за счет уменьшения ОНО

54

641

700,00

Списан остаток ОНО (1150,00 грн. - 700,00 грн.)

54

98

450,00

Начислены ОНА

17

98

600,00

Списана на финансовый результат сумма доходов по налогу на прибыль предприятия (стр. 2300 гр. 3 формы № 2)

98

791

1050,00

 

Годовая финансовая отчетность добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье