Госбюджет-2014: новый год — новые соцстандарты
Новый 2014 год Украина встретила без закона о государственном бюджете. В связи с этим продолжали применять социальные стандарты и социальные гарантии в размерах, которые действовали в декабре 2013 года. Но уже 21 января 2014 года был опубликован Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2014 год». В нем традиционно установлены размеры минимальной заработной платы и прожиточного минимума на текущий год. О размерах этих показателей, действующих в 2014 году, и о наиболее значимых для бухгалтера случаях их применения вы узнаете, ознакомившись с этой статьей.
Екатерина Скрипкина, эксперт по вопросам оплаты труда
Бухгалтер, кроме всего прочего, должен знать размеры таких показателей, как минимальная зарплата и прожиточный минимум. Они используются в основном для целей оплаты труда работников. Сразу обратим ваше внимание: Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» от 16.01.2014 г. № 719-VII (далее — Закон о госбюджете-2014) официально опубликован 21 января 2014 года («Голос України», 2014, № 10; «Урядовий кур’єр», 2014, № 11). Вместе с тем в тексте документа указано, что он вступает в силу с 1 января 2014 года. Поэтому нижеприведенные размеры соцстандартов действуют с указанной даты, а не с даты официального опубликования закона.
Размеры прожиточного минимума в 2014 году
Прожиточный минимум — это стоимостная величина достаточного для обеспечения нормального функционирования организма человека, сохранения его здоровья набора продуктов питания, а также минимального набора непродовольственных товаров и минимального набора услуг, необходимых для удовлетворения основных социальных и культурных потребностей лица (ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О прожиточном минимуме» от 15.07.99 г. № 966-XIV). Размер прожиточного минимума устанавливается отдельно для каждой из основных социальных (демографических) групп населения, а также устанавливается общий показатель. Бухгалтер, как правило, использует размер прожитминимума для трудоспособного лица.
Размеры прожиточного минимума на одно лицо в расчете на месяц установлены в ст. 7 Закона о госбюджете-2014. Приведем их в табличной форме.
| Социальные и демографические группы населения | Размер прожиточного минимума в 2014 году, грн. | ||
| январь — июнь | июль — сентябрь | октябрь — декабрь | |
| Дети в возрасте до 6 лет | 1032 | 1059 | 1102 |
| Дети в возрасте от 6 до 18 лет | 1286 | 1320 | 1373 |
| Трудоспособные лица | 1218 | 1250 | 1301 |
| Лица, утратившие трудоспособность | 949 | 974 | 1014 |
| Общий показатель | 1176 | 1207 | 1256 |
Размер минимальной зарплаты в 2014 году
Минимальная заработная плата — это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, а также почасовую норму труда (объем работ) (ст. 95 Кодекса законов о труде Украины, ст. 3 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР). Таким образом, работодатель не вправе устанавливать зарплату меньше минимальной в условиях полной занятости. Учтите: в минимальную заработную плату не включают доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты.
Если установлена почасовая оплата труда с применением нормированных заданий и с учетом фактического рабочего времени, то применяют минимальную заработную плату в почасовом размере.
Размеры минзарплаты установлены в ст. 8 Закона о госбюджете-2014. Для удобства приведем их в таблице.
| Период действия в 2014 году | Размер минимальной зарплаты, грн. | |
| месячный | почасовой | |
| январь — июнь | 1218 | 7,30 |
| июль — сентябрь | 1250 | 7,49 |
| октябрь — декабрь | 1301 | 7,80 |
Теперь рассмотрим случаи, когда применяются показатели минзарплаты и прожитминимума и на что повлияет изменение их размера.
Налогообложение доходов физических лиц
Налоговая социальная льгота. Работник имеет право на уменьшение заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), если его месячная зарплата не превышает предельный размер дохода (п. 169.1 НКУ). И размер НСЛ, и предельный размер дохода зависят от размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо.
До 31 декабря 2014 года обычная НСЛ предоставляется в размере, равном 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (абзац восьмой п. 1 раздела XIX Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ). Размер повышенной НСЛ составляет 150 % суммы обычной НСЛ, размер максимальной НСЛ — 200 % суммы обычной НСЛ.
Предельный размер заработной платы налогоплательщика, к которой применяется НСЛ, определяется в размере, равном размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (п.п. 169.4.1 НКУ).
Ниже приведем размеры НСЛ и предельного размера дохода, действующие в 2014 году.
| Вид НСЛ (норма НКУ) | Максимальный размер дохода для применения НСЛ | Размер НСЛ в 2014 году |
| Обычная НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ) | 1710,00 грн. | 609,00 грн. |
| Обычная НСЛ на детей (п.п. 169.1.2 НКУ) | Для одного из родителей — 1710 грн. х количество детей; для второго — 1710 грн. | 609 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет |
| Повышенная НСЛ на детей (пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ) | 913,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | |
| Повышенная НСЛ (пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ) | 1710,00 грн. | 913,50 грн. |
| Максимальная НСЛ (п.п. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 НКУ) | 1710,00 грн. | 1218,00 грн. |
Применение ставок 15 % и 17 %. При налогообложении доходов, начисленных в том числе, но не исключительно в виде заработной платы и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, применяется дифференцированная ставка налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).
Ставка НДФЛ составляет 15 % базы налогообложения, не превышающей десятикратный размер минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году — 12180 грн.). В случае если база налогообложения в календарном месяце превышает указанный размер, к сумме превышения применяют ставку 17 % (п. 167.1 НКУ).
Необлагаемые выплаты. Не стоит забывать, что изменение размеров прожиточного минимума на трудоспособное лицо и минимальной зарплаты повлияет и на размеры отдельных не облагаемых налогом на доходы физических лиц выплат. Вот размеры некоторых из них, действующие в 2014 году:
— размер необлагаемой нецелевой помощи составляет 1710 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ);
— размер необлагаемого неденежного подарка составляет 609 грн. (1218 грн. х 50 %) (п.п. 165.1.39 НКУ);
— размер необлагаемой помощи на погребение, предоставленной работодателем налогоплательщика по последнему месту работы, 3420 грн. (1710 грн. х х 2) (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ);
— размер необлагаемых профсоюзных выплат, предоставленных члену профсоюза совокупно в течение года, равен 1710 грн. (п.п. 165.1.47 НКУ).
Единый социальный взнос
Изменение в течение года размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо повлияет на размер максимальной величины дохода, с которого взимается единый социальный взнос (далее — ЕСВ). Напомним, что размер данного показателя равен 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц (п.п. 4. ч.1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI).
Размеры максимальной величины дохода, с которого взимается ЕСВ, действующие в 2014 году, представим в таблице.
| Период действия в 2014 году | Размер максимальной величины дохода, с которого взимается ЕСВ, грн. |
| январь — июнь | 20706 |
| июль — сентябрь | 21250 |
| октябрь — декабрь | 22117 |
Индексация заработной платы
Работодатели обязаны проводить индексацию заработной платы своих работников в соответствии с Законом Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII и Порядком проведения индексации денежных доходов населения, утвержденным постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.
Индексация заработной платы проводится в пределах прожиточного минимума для трудоспособного лица. Таким образом, в 2014 году зарплату индексируем: в январе — июне — в пределах 1218 грн., в июле — сентябре — в пределах 1250 грн., в октябре — декабре — в пределах 1301 грн.
В нашей газете мы ежемесячно публикуем таблицы с готовыми величинами прироста индекса потребительских цен, необходимыми для расчета суммы индексации.
Суточные расходы для хозрасчетных предприятий
Предельные размеры суточных расходов, которые могут быть включены в состав налоговых расходов, зависят от размера минзарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Напомним, что суточные расходы — это расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица. Максимальный размер суточных расходов для командировок в пределах территории Украины составляет 0,2 размера минзарплаты, для командировок за границу — 0,75 размера минзарплаты (абзац четвертый п.п. 140.1.7 НКУ).
Таким образом, максимальный размер суточных расходов для работников хозрасчетных предприятий в расчете на каждый календарный день командировки в 2014 году составляет:
— для командировок в пределах Украины — 243,60 грн. (1218 грн. x 0,2));
— для заграничных командировок — 913,50 грн. (1218 грн. x 0,75).
Заметьте, что на расчет суточных расходов для работников бюджетных организаций изменение размера минимальной зарплаты не повлияет. Для работников бюджетной сферы суммы суточных расходов утверждены постановлением КМУ от 02.02.2011 г. № 98. Сумма суточных расходов в пределах Украины установлена в размере 30 грн., а при командировке за пределы Украины сумма таких расходов зависит от государства, в которое направлен работник в командировку.
Квалификация административных и уголовных правонарушений
Для целей квалификации административных или уголовных правонарушений сумма не облагаемого налогом минимума (далее — ННМДГ) устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, определенной п.п. 169.1.1 НКУ для соответствующего года (в 2014 году — 609 грн.) (п. 5 подраздела 1 раздела XX НКУ). В других случаях размер ННМДГ составляет 17 грн.
Например, при определении меры уголовной ответственности за нарушение авторского права и смежных прав (ст. 176 Уголовного кодекса Украины от 05.04.01 г. № 2341-III) материальный ущерб считается нанесенным в значительном размере, если его размер в 20 и более раз превышает ННМДГ (в 2014 году превышает 12180 грн.), в крупном размере — если его размер в 200 и более раз превышает ННМДГ (в 2014 году превышает 121800 грн.), а нанесенным в особо крупном размере — если его размер в 1000 и более раз превышает ННМДГ (в 2014 году превышает 609000 грн.).
Безусловно, количество случаев применения минзарплаты и прожитминимума гораздо больше. Например, от размера минзарплаты зависят ставки единого налога для единоналожников первой и второй групп, ставка сбора за осуществление торговой деятельности, размер налога на недвижимость и т. д. В случае использования показателей минзарплаты и прожитминимума каждый раз нужно обращать внимание на то, какой размер нужно применять: установленный на 1 января отчетного года или действующий на текущий момент. Здесь мы привели основные показатели, на которые повлияет размер минзарплаты и прожитминимума и которые используете вы в своей работе. Уверены, что приведенная информация будет вам полезна.
