«Керманычам» на заметку (какие доходы выгоднее выплачивать/получать физлицам)
Изменение «антикризисным законом» налоговых правил игры с 1 апреля и, особенно, с 1 июля сего года заставило ряд укрСПД насторожиться. Некоторые даже начали морщить лбы, активно размышляя на тему: как им дальше работать и «вынимать» заработанное?..
Потому мы решили в данной публикации рассмотреть и сопоставить определенные виды налогообложения физдоходов, в том числе с учетом упомянутых налоговых изменений. Такой анализ проводим с целью агитации в пользу исключительно легальной оптимизации процесса получения заработанных средств.
Алексей Павленко, налоговый эксперт
Сразу хотим успокоить бизнесменов, что напряглись они рановато, ибо, как показывает анализ изменений, привнесенных в налоговую сферу Законом № 1166 (и откорректированных Законом № 1200*), в ближайшее время серьезного удара по их карману** не предвидится. То есть эти изменения пока существенно не затронули вопросы выплаты/«выемки» доходов**.
* Комментарии редакции к данным законам см. соответственно в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 11 и № 32, с. 12.
** Если нет доходов в виде процентов (в том числе по депозитам).
Изменения, введенные с 1 апреля, интересующие нас выплаты вообще не затронули. А с 01.07.2014 г. изменения постигнут только два вида пассивных доходов: выплаты роялти и процентов. Правда, последние выпадают из поля нашего исследования, так как проценты физлицам выплачивают, как правило, банки и другие финансовые учреждения, а эти субъекты в рамках данной публикации нам не интересны***.
*** «Колдовские» схемы, типа — предприятие берет кредит в банке, «вымывает» его (например, займами) своим работникам, а последние вносят эти же деньги в тот же банк на депозит под более высокий процент, мы не рассматриваем. Нас интересуют только законные способы выплат.
Безусловно, любой добропорядочный бизнесмен стремится заработать побольше, но уплатить при этом налогов-взносов поменьше. Но (главное!) — не нарушая при этом норм законодательства.
Окажем им, порядочным, посильную в этом помощь — сопоставив налого-/взносообложение различных видов физдоходов.
По каждому из попавших в наш перечень видов выплаты/«выемки» доходов вначале изложим общие правила обложения доходов такого вида, а затем рассчитаем на условном примере общую сумму налоговых потерь (экономии) и сравним конечные результаты по всем видам.
Используем следующий пример: начисление по конкретному виду выплат «грязными» составляет одинаковую сумму 100000 грн. («из мелкой посуды не пьем»). Рассчитаем, сколько при таком порядке дохода придется (формально — обеими сторонами) понести расходов на уплату налогов, взносов (и прочая) и сколько при этом останется «чистыми-белыми» дохода «на одно лицо»J.
По итогу выведем для каждого вида доходов свой коэффициент соотношения общей суммы понесенных расходов к чистому доходу.
Обращаем также внимание, что мы рассмотрим выплаты в пользу физлиц-резидентов. Если же выплаты будут производиться в пользу физлиц из числа нерезидентов, то их налогообложение имеет свою специфику. В таких случаях нужно ориентироваться на специальные нормы НКУ, и, кроме того, не забывать о нормах соответствующих международных соглашений.
Итак, начнем.
Зарплата
Это самый распространенный вид дохода, поэтому мы с нее стартуем и уделим ей максимум внимания.
Под «заработной платой» далее понимаем те выплаты, которые входят согласно Инструкции № 5 в фонд оплаты труда (разд. 1 и 2 данной Инструкции) и облагаются НДФЛ и ЕСВ.
НДФЛ. К базе налогообложения в пределах до 10 МЗП применяем ставку НДФЛ 15 %, а к базе налогообложения, превышающей эту цифру, — ставку 17 % (п. 167.1 НКУ).
Причем, для целей обложения НДФЛ в качестве базы обложения берется не вся «грязная», т. е. начисленная, сумма заработной платы, а за вычетом подлежащего удержанию из зарплаты «внутреннего» ЕСВ (см. п. 164.6 НКУ).
ЕСВ. Ставки ЕСВ (объект и база обложения взносом) установлены Законом № 2464.
«Внутренний» ЕСВ из зарплаты удерживается по ставке 3,6 %.
Ставки «наружного» ЕСВ, т. е. начисляемого сверху на сумму начисленной зарплаты, в общем случае колеблются в диапазоне от 36,76 % до 49,7 %, в зависимости от класса профессионального риска производства.
Далее в наших «зарплатных» расчетах мы для примера используем ставку «наружного» ЕСВ в размере 38 %.
Кроме того, отметим, что Законом № 2464 установлены и специальные ставки ЕСВ для отдельных категорий работников. Например, ставка начисления «наружного» ЕСВ на зарплату работников-инвалидов, работающих на предприятиях, учреждениях и организациях, установлена в размере 8,41 %. И мы далее отдельно рассмотрим выплаты таким работникам.
Очень важный момент.
Законодательно установлена максимальная величина базы начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. Она равняется семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).
Для доходов, начисленных за периоды 2014 года, эта предельная сумма доходов для начисления/удержания ЕСВ составляет 20706 грн. (1218 грн. х 17)
И еще один момент: поскольку далее мы поведем речь о достаточно крупных суммах доходов, то, естественно, случаи с уменьшением облагаемого НДФЛ «зарплатного» дохода на сумму налоговой социальной льготы (НСЛ) выпадают.
Теперь перейдем к примерам.
1. Сначала рассмотрим пример с проанонсированной нами выше суммой «грязными» — 100000 грн.
ЕСВ.
«наружный»: 20706 х 38 % = 7868,28 (грн.);
«внутренний»: 20706 х 3,6 % = 745,42 (грн.).
НДФЛ.
База обложения: 100000 - 745,42 = 99254,58 грн.
12180 х 15 % + (99254,58 - 12180) х 17 % = 1827 + 14802,68 = 16629,68 (грн.)
Итого налогов-взносов: 25243,38 грн. (7868,28 + 745,42 + 16629,68).
Получено «чистого»* дохода: 100000 - 745,42 - 16629,68 = 82624,90 (грн.)
Коэффициент соотношения общих расходов к чистому доходу: 107868,28**/82624,90 = 1,3055.
* Расходы на услуги банка за снятие наличных или перевод денег на «физсчет» здесь и далее не учитываем. Тут у каждого банка «свои погремушки»…
** Общая сумма расходов — это начисленная сумма плюс «наружный» ЕСВ: 100000 + 7868,28 = 107868,28 грн.
То есть чтобы при таком размере (100000 грн.) «грязных» начислений зарплаты получить 1 грн. «чистыми», на налоги-взносы придется истратить 30,55 коп.
Однако, если речь идет о плательщике налога на прибыль, то вся сумма зарплаты с начислением ЕСВ может быть отнесена им в расходы и уменьшить налог на прибыль. То есть при прибыльной работе предприятия можно сэкономить (в части налога на прибыль) до 18 % от этих сумм.
В то же время, включив в нашем примере в расходы сумму 107868,28 грн. (сумма начисленной зарплаты плюс «наружный» ЕСВ), предприятие может сэкономить на налоге на прибыль сумму 19416 грн. А эта сумма не намного меньше всех расходов на уплату ЕСВ и НДФЛ вместе взятых — они составляют в нашем примере 25243,38 грн.
Разница составляет всего 5827,38 грн. А это всего 7,05 % от полученной на руки суммы зарплаты, т. е. коэффициент уже станет 1,07. Или за 1 «чистую» гривню будет отдано всего 7 коп. налогов-взносов!
Поэтому мы считаем, что зачастую нашим бизнесменам есть резон подумать: стоит ли, нарушая закон, обналичивать (даже — «под затраты»)? Может, лучше просто начислять кому-то за ударный труд очень высокие зарплаты? Естественно, оформив такие высокие ставки/премии надлежащим образом документально…
Понятно, что чем меньше начисленная сумма, тем больше будет коэффициент и наоборот.
То есть чем больше сумма зарплаты «на одно лицо», тем меньше удельный вес расходов на уплату ЕСВ
Самая налогово-невыгодная в 2014 году месячная зарплата — в диапазоне от 12635* до 20706 грн. При такой зарплате (до 20706 грн.) коэффициент будет отличаться незначительно. То есть при таких суммах начисленной зарплаты придется тратить на налоги/взносы от 68 до 70 % от чистой суммы.
* После превышения которой уже применяется ставка НДФЛ — 17 %.
2. Продемонстрируем это, взяв для контраста пример с начислением зарплаты «грязными» в предельной сумме, с которой взимается ЕСВ, т. е. — 20706 грн.
Начислено: 20706 грн
ЕСВ.
«наружный»: 20706 х 38 % = 7868,28 грн.
«внутренний»: 20706 х 3, 6 %= 745,42 грн.
НДФЛ.
база обложения 20706 - 745,42 = 19960,58 грн.
12180 х 15 % + (19960,58 - 12180) х 17 % = 1827 + 1323 = 3149,70 грн.
Итого налогов-взносов: 11763 грн.
Получено дохода «чистыми»: 20706 - 745,42 - 3149,70 = 16810,88 грн.
Коэффициент соотношения общих расходов к чистому доходу:
28574,28 : 16810,88 = 1,7.
То есть при такой сумме начисления, чтобы получить одну гривню чистыми, необходимо потратить 70 коп. на налоги и взносы. Если затраты на зарплату и ЕСВ уменьшат налог на прибыль, коэффициент «упадет» только до 1,394. То есть такой «обнал» будет «под 40 %».
3. А теперь приведем оптимальный пример — с тем же 100-тысячным начислением, но уже на более выгодную «инвалидную» зарплату.
Начислены те же 100000 грн, но зарплата выплачивается работнику-инвалиду (ставка «наружного» ЕСВ составляет 8,41 %).
ЕСВ.
«Наружный»: 20706 х 8,41 % = 1741,37 грн. «Внутренний»: 20706 х 3,6 % = 745,42 грн.
НДФЛ.
База обложения: 100000 - 745,42 = 99254,58 грн.
12180 х 15 % + (99254,58 - 12180) х 17 %) = 16629,68 грн.
Итого «чистыми» выйдет та же сумма — 82624,90 грн.
Но коэффициент составит уже 101741,37 : 82624,90 = 1,2314.
То есть, чтоб получить 1 грн. «чистыми», расходы на налоги-взносы составят 23,14 коп. В налоговые расходы же при этом может попасть 101741,37 грн., от которой 18 % налога на прибыль составит сумму — 18313 грн.
При этом на уплату налогов-взносов будет в общем потрачено — 18816 грн. То есть всего на 503 грн. больше, и коэффициент уже станет 1,006. То есть «налоговая» цена 1 «чистой» гривни — 0,6 копейки!
В общем, солидная зарплата инвалидов любой «обнал» переплевывает…
Доход по ГПД на выполнение работ (услуг**), подпадающих под ЕСВ
** Включая агентские и другие посреднические услуги.
Несколько выгоднее «рядовой» зарплаты вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПД). Ставки ЕСВ снаружи 34,7 %, удержание изнутри — 2,6 %, НДФЛ — аналогично зарплате.
При том же начислении «грязными» 100000 грн. коэффициент будет чуть поменьше.
ЕСВ.
«Наружный»: 20706 х 34,7 % = 7184,98 грн.
«Внутренний»: 20706 х 2,6 % = 538,36 грн.
НДФЛ.
База: 100000 - 538,36 = 99461,64 грн.
12180 х 15 % + (99461,64 - 12180) х 17 % = 16664,88 грн.
Итого расходов: 7185 + 538 + 16665 = 24388 грн.
Получено «чистыми»: 100000 - 538,36 - 16664,88 = 82796,76 грн.
Коэффициент соотношения общих расходов к чистому доходу: 107185 : 82797 = 1,295.
То есть сумма налогов на «чистую» гривню (при таком крупном начислении) составит 29,5 коп. Но при этом отметим, что у плательщика налога на прибыль при включении в расходы упомянутых 107185 грн. (выплаты и начисления «сверху») будет сохранено еще 18 % от этой суммы (19293 грн).
Общая сумма расходов, за вычетом возможной экономии по налогу на прибыль, составит: 5095 грн. Или всего лишь 6,15 % от чистых денег (коэффициент будет уже — 1,0615).
При меньших начисленных суммах будет соответственно увеличиваться и удельный вес «налоговых» расходов. Пик его будет «в районе» той же суммы 20706 грн. При выплате за работы по ГПД в такой сумме коэффициент составит 1,642. То есть за одну «чистую» гривню придется уплатить государству 64,2 коп. (это — без учета экономии по налогу на прибыль, а с учетом такой экономии эта сумма составит 35 коп на одну «чистую» гривню).
Доходы по ГПД, не подпадающие под ЕСВ (например, по договорам найма/аренды)
Начислено — 100000 грн.
Расходы — только НДФЛ:
12180 х 15 % + (100000 - 12180) х 17 % = 16756,40 грн.
Сумма к выплате: 100000 - 16756,40 = 83243,60 грн.
Коэффициент «расплаты»: 100000 : 83244 = 1,2013.
То есть сумма НДФЛ на чистую гривню (при таком начислении) составит 20,13 коп.
Однако у плательщика налога на прибыль при включении в расходы всей суммы арендной платы налог на прибыль будет уменьшен на 18000 грн., т. е. экономия превысит налоговый расход на 1244 грн.
А коэффициент станет меньше единицы — 0,985
Матпомощь
Нецелевая матпомощь льготируется только в сумме, не превышающей за год 1,4 размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного года, округленного до ближайших 10 гривень (п.п. 170.7.3 НКУ). В 2014 году эта сумма составляет — 1710 грн. в целом за год. Если размер полученной помощи превышает указанную сумму, сумма превышения подлежит обложению НДФЛ.
Следует иметь в виду, что некоторые виды матпомощи могут входить в ФОТ (см. п.п. 2.3.3 Инструкции № 5), тогда возникнет опасность обложения таких сумм ЕСВ (в таком случае обложение будет идентичным зарплате — см. выше). Мы же рассматриваем виды матпомощи, не входящие в ФОТ.
При начислении 100000 грн. «грязными» расходы будут только на уплату НДФЛ. НДФЛ нужно уплатить с суммы 98290 грн. (100000 - 1710):
12180 х 15 % + (98290 - 12180) х 17 % = 16465,70 грн.
Сумма на руки: 100000 - 16465,70 = 83534,30 грн.
И коэффициент — 1,197. То есть за «чистую» гривню уплатится 20 коп. НДФЛ. Учтите, что при таком варианте экономии по налогу на прибыль не будет, так как «неФОТовскую» матпомощь в налоговые расходы не включишь. Кроме того, матпомощь следует оформлять должным образом, чтобы ее не сочли денежным подарком (требующим при такой сумме нотариального удостоверения — см. ниже).
Подробно о матпомощи читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 18, с. 15.
Подарок (денежный)
Доходы, полученные в виде подарка, облагаются по правилам, предусмотренным для обложения наследства (п. 174.6 НКУ).
Согласно п.п. 174.2.2 НКУ физлица-резиденты, получающие подарок от лиц, не являющихся их членами семьи первой степени родства, облагают стоимость (сумму) такого подарка по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (т. е. 5 %)*.
* Если же физлицо одаривает нерезидента, то ставка будет стандартной — 15 % и/или 17 %.
В то же время, если дарителем выступает не обычное физическое лицо, а юр-(или физ-) СПД, то нормы п.п. 174.2.2, п. 174.6 НКУ и 5 %-ная ставка налогообложения из п. 167.2 НКУ не применяются. А такое дарение уже подпадает под определение «безвозвратной финансовой помощи» (п.п. 14.1.257 НКУ). Для целей налогообложения такой доход считается дополнительным благом согласно п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ и облагается НДФЛ по стандартным ставкам из п. 167.1 НКУ**.
** Обращаем также внимание, что п.п. 165.1.39 НКУ освобождает от НДФЛ только неденежные дешевые подарки (не более 0,5 минзарплаты, установленной на 1 января налогового года).
В отношении дарения еще отметим, что, кроме НДФЛ, здесь будут еще расходы на нотариуса, так как договор дарения на сумму свыше 50 НМДГ (в 2014 г. — это 850 грн.) подлежит нотариальному удостоверению (ч. 5 ст. 719 ГКУ).
Нотариальное заверение договора дарения сопровождается оплатой госпошлины (или платой за совершение нотариальных действий) в размере 1 % от суммы договора.
Поэтому налоговые последствия у договора дарения денежных средств от СПД в пользу физлица не будут такими же, как и при выплате матпомощи. Ведь, как мы уже упомянули, к налоговым расходам здесь добавится еще и сумма госпошлины (или платы за совершение нотариальных действий) в размере 1 % от суммы договора. То есть при дарении суммы 100000 грн. придется еще раскошелиться, как минимум, на 1000 грн. «нотариальных» расходов.
Коэффициент составит: 101000 : 83244 = 1,2133.
Кроме того, заключая с физлицом договор дарения, субъекту предпринимательства — дарителю не помешает быть готовым пояснить причины такой своей щедрости/благотворительности. А если же дарение на крупную сумму будет в пользу учредителя или связанного лица, то может также возникнуть вопрос, а не является ли эта сделка притворной? Например, прикрывающей выплату других доходов (с 2015 года — возможно, и крупных сумм дивидендов, которые станут облагаться НДФЛ по прогрессивной шкале).
Подробнее о подарках читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 13.
Заем работнику
Ничем не облагается (п.п. 165.1.31 НКУ). Но — до истечения срока исковой давности. Впрочем, этот 3-годичный срок зависит от срока, на который предоставляется заем. И срок этот вполне можно регулировать, перенося-отодвигая по договоренности сторон дату возврата средств.
По истечении срока исковой давности сумма займа включается в облагаемый НДФЛ доход. Налог с него платит само физлицо (заемщик), а не удерживает налоговый агент (заимодатель). Последний должен только «настучать» налоговикам о таком доходе в 1ДФ.
Заемщик-физлицо должен оплатить налог с такого дохода по годовой декларации, которую он будет обязан представить за тот год, в котором истечет срок исковой давности. Налоговые потери почти те же, что и при матпомощи (см. в таблице на с. 36).
Подробнее о займе работнику читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 35, с. 32.
Выплата роялти
Вот с ним — целый ряд «заморочек».
Если по-простому, роялти — это что-то типа аренды нематериальных активов (подробнее о роялти и обложении операций с ним читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 81, с. 24).
Обложение выплат роялти, осуществляемых в пользу физлиц, до 01.07.2014 г. аналогично обычной аренде (см. выше).
Начиная же с упомянутой даты по НДФЛ заработает прогрессивная шкала. Выплаты роялти, если их общая сумма, полученная конкретным физлицом, за отчетный год не превысит 204 ПМТЛ***, должны облагаться НДФЛ по ставке 15 %. Если общая сумма полученных за год роялти будет больше 204, но не превысит 396 ПМТЛ, то сумма превышения 204 ПМТЛ попадет под ставку НДФЛ 20 %. Сумма превышения 396 ПМТЛ, попадет уже под 25 %-ю ставку НДФЛ. Подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 28, с. 11.
*** Прожиточный минимум на трудоспособное лицо, установленный на начало года. В 2014 году 204 ПМТЛ составит 248472 грн.
Впрочем, отметим, что с 01.07.2014 г. с выплат роялти налоговые агенты будут взимать НДФЛ только по ставке 15 % (а не 15 % и 17 %). А упомянутые «прогрессивные» ставки будут применяться только при пересчете годовых доходов самим плательщиком в представленной годовой декларации о доходах.
То есть при выплате с 01.07.2014 г. роялти в 100000 грн. налоговые расходы сразу составят 15000 грн. или 17,65 коп. на 1 чистую гривню (коэффициент 1,1765). А что будет дальше — покажут итоги года. (Кстати, пока не понятно: по итогам 2014 года для целей применения прогрессивной шкалы нужно ли будет суммировать и доходы в виде роялти, полученные в первом полугодии этого года?)
В отношении обложения роялти ЕСВ отметим следующее.
В свое время Пенсионный фонд однозначно не разъяснил, начисляются ли ЕСВ-взносы на выплаты роялти. Однако из письма ПФУ от 10.08.2011 г. № 16534/03-20* (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 91, с. 8) можно сделать вывод, что пенсионщики (так же, как и с сумм арендной платы) не склонны начислять ЕСВ на (удерживать его с выплат) роялти. И на практике к таким выплатам пенсионщики не придираются. К тому же вывод о неначислении взносов на сумму роялти подтверждают главные налоговики — см. консультацию в Базе знаний (категория 301.03).
* В этом письме ПФУ также напоминает, что в соответствии с п. 9 разд. I и п. 14 разд. II Перечня видов выплат, на которые не начисляется единый взнос (утвержден постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170), ЕСВ не начисляется на вознаграждение, выплачиваемое по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам, доходы по акциям и другие доходы от участия работников предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по паям).
То есть налоговый расход составит 5,3 коп. на «чистую» гривню.
Для плательщиков налога на прибыль в п.п. 140.1.2 НКУ есть ограничения по включению в затраты сумм выплат роялти, но они не касаются обычных физлиц, за исключением физлиц-нерезидентов. Подробнее об этих ограничениях читайте в упомянутом выше выпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 81, с. 24.
В общем, к оценке выгодности выплаты роялти (особенно с 1 июля) нужно подходить взвешенно.
Дивиденды
Облагаются только НДФЛ. До 01.01.2015 г. — по ставке 5 %.
Под ЕСВ суммы дивидендов однозначно не подпадают (см. сноску на этой странице).
При начислении 100000 грн. сумма НДФЛ составит 5000 грн.
Коэффициент: 100000 : 95000 = 1,053.
Однако в налоговые расходы суммы дивидендов не попадают и налог на прибыль не уменьшают. Впрочем, с дивидендов, выплачиваемых физлицам, не нужно уплачивать и авансовый взнос по налогу на прибыль.
Так что до 01.01.2015 г. «физдивиденды» — все еще достаточно выгодный вид выплат. Посему спешите «одивидендиться»
А вот начиная с 01.01.2015 г. суммы дивидендов (причем, пока четко не ясно, начисленных или выплаченных начиная с этой даты!) уже подпадут под новые ставки НДФЛ. Как минимум, под 15 %. Подробнее см. выше о механизме обложения с 01.07.2014 года выплат роялти. Он должен быть аналогичным.
Расходы «на аптеку» («бонус-трек»)(оплата за лечение)
Напоследок, для СПД, имеющих не очень здоровых работников, напомним о льготе по НДФЛ, предусмотренной в п.п. 165.1.19 НКУ.
Норма предусматривает необложение денежных средств или стоимостиимущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика за счет средств благотворительной организации или его работодателя.
Правда, все это возможно при наличии соответствующих подтверждающих документов.
В письме от 11.01.2013 г. № 351/6/17-1115, а также в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам обложения налогом на доходы физических лиц сумм помощи на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика за рубежом за счет благотворительной организации, утвержденной приказом Миндоходов от 10.04.2014 г. № 235, налоговики указали, что в качестве подтверждающих могут быть:
— документы, подтверждающие потребность физлица в лечении и медицинском обслуживании (в частности, наличие и характеристики болезни, травмы, отравления, патологического состояния налогоплательщика),
— документы о предоставлении таких услуг, идентифицирующие поставщика медуслуг, объемы и стоимость таких услуг: договоры, платежные и расчетные документы, акты оказания услуг, другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медобслуживания, болезни и ее состояния.
Кроме того, налоговики указали, что НКУ не определяет различий в налогообложении НДФЛ сумм помощи для оплаты стоимости таких услуг в Украине или за рубежом.
ИТОГО
Подытожим изложенное выше в следующей таблице.
Но сначала — некоторые оговорки.
Начисление по всем выплатам берем в сумме 100000 грн.
По зарплате для сравнения (в скобках) приводим еще пример с начислением «грязными» ЕСВ-предельной суммы — 20706 грн.
В качестве «наружной» ставки ЕСВ для зарплаты обычных работников для примера применяем размер 38 %.
(все суммы в грн., кроме коэффициентов)
| № п/п | Вид выплат | ЕСВ | НДФЛ | Итого расходов | Коэффициент соотношения всех расходов к чистому доходу | «Налоговые» расходы за вычетом возможной экономии по налогу на прибыль (в скобках — скорректированный коэффициент) | |
| «наружный» | «внутренний» | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Зарплата обычная (начисление — 20706) | 7868 | 745 | 16630 | 25243 | 1,306 | 5827 (1,064) |
| 2 | Зарплата «инвалидная» | 1741 | 745 | 16630 | 19116 | 1,231 | 503(1,006) |
| 3 | По ГПД за работы/услуги, облагаемые ЕСВ | 7185 | 538 | 16665 | 24388 | 1,295 | 5095 (1,062) |
| 4 | По ГПД, не подпадающим под ЕСВ | — | — | 16756 | 16756 | 1,201 | - 1244* (0,985) |
| 5 | Материальная помощь** | — | — | 16466 | 16466 | 1,197 | 16466 (1,197) |
| 6 | Безвозмездная финпомощь (подарок деньгами) | — | — | 16756 | 16756 + | 1,213 | 17756 (1,213) |
| 7 | Дивиденды | — | — | 5000 | 5000 | 1,053 | 5000 (1,053) |
| 8 | Роялти**** | — | — | 16756 | 16756 | 1,201 | -1244* (0,985) |
| 9 | Заем | — | — | 16756 | 16756 | 1,201***** | 16756***** (1,201) |
| 10 | «На аптеку» | — | — | — | — | 1,0 | - (1,0) |
| * При условии включения полной суммы таких выплат в расходы может выйти даже «налоговая» экономия. | |||||||
Главный наш вывод касается выплат, облагаемых ЕСВ: «пить из мелкой посуды» не особо выгодно. Лучше уж «из крупной».
Так что не нужно обналичивать — платите работникам больше, и вам воздастся*.
* А обналичивать для «понижения» НДС в настоящее время и вовсе неприлично…
А впрочем, «думайте сами, решайте сами…»
Документы статьи
-
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
-
Закон № 1166 — Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.2014 г. № 1166-VII.
-
Закон № 1200 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» от 10.04.2014 г. № 1200-VII.
-
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
- Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.
