О расчете средней заработной платы для исчисления больничных

О расчете больничного при отсутствии отработанных дней*

Письмо Министерства социальной политики Украины от 25.02.2014 г. № 1837/0/14-14/18

(извлечение)

<…>

В соответствии с Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» (далее — Закон) право на материальное обеспечение и социальные услуги по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, имеют застрахованные лица. Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы. Статьей 36 Закона также определены основания для отказа в предоставлении пособия по временной нетрудоспособности. Приведенный в <…> письме случай не относится к этим основаниям.

В соответствии с пунктом 10 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию (далее — Порядок), утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266, если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая застрахованное лицо не имело заработка по уважительным причинам, указанным в пункте 4 этого Порядка, средняя заработная плата для расчета страховых выплат и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя определяется исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая.

В указанном в <…> письме случае, если в расчетном периоде застрахованное лицо не имело заработка по уважительной причине (временная нетрудоспособность), указанной в пункте 4 Порядка, и по уважительной причине, не указанной в пункте 4 Порядка (ежегодный отпуск), по нашему мнению, для исчисления средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности может быть применен пункт 10 Порядка.

Заместитель Министра — руководитель аппарата В. Коломиец

О расчете средней заработной платы для исчисления больничных

Письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 05.03.2014 г. № 04-29-519

(извлечение)

<…>

Что касается исчисления средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности, то согласно части второй статьи 53 Закона № 2240 порядок исчисления средней заработной платы для предоставления пособия по беременности и родам определяется Кабинетом Министров Украины. Таким порядком является Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок).

Среднедневная заработная плата для расчета пособия по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с пунктом 14 Порядка, а именно путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, из которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Порядка расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для расчета страховых выплат и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, являются последние шесть календарных месяцев (с первого по первое число), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай, в течение которого застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы.

Месяцы расчетного периода (с первого по первое число), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), исключаются из расчетного периода.

Поскольку в расчетном периоде (февраль — июль 2013 года) работник в течение февраля — июня 2013 года был временно нетрудоспособен с первого по первое число месяца, а в июле 2013 года был временно нетрудоспособен часть месяца, то в соответствии с абзацем пятым пункта 4 Порядка из расчетного периода исключаются месяцы с февраля по июнь 2013 года.

Таким образом, расчет пособия по временной нетрудоспособности по листку нетрудоспособности, выданному работнику с 05.08.2013 г. по 16.08.2013 г., должен осуществляться путем умножения его среднедневной заработной платы за расчетный период на количество рабочих дней, подлежащих оплате по графику работы предприятия, учреждения, организации (структурного подразделения предприятия, учреждения, организации или по индивидуальному графику работы).

Что касается возможности расчета средней заработной платы в соответствии с пунктом 10 Порядка в случае отсутствия отработанных дней в расчетном периоде, то пунктом 10 Порядка однозначно определен механизм его применения, которым предусмотрено осуществление расчета средней заработной платы исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада) только в случаях, если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая застрахованное лицо не имело заработка по уважительным причинам, указанным в пункте 4 Порядка, или если страховой случай наступил в первый день работы.

Заместитель директора Т. Нагорная

коментарий редакции

Оплачиваем больничный: в расчетном периоде нет ни одного отработанного дня

Комментируемые письма Минсоцполитики и Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФСС ВПТ) (оба см. на с. 8) являются ответом на запрос следующего содержания:

«Работник находился на больничном с 05.08.2013 г. по 16.08.2013 г. включительно. В расчетном периоде (февраль — июль 2013 года) он 5 месяцев был на больничном (с февраля по июнь 2013 года), а в июле 2013 года: с 01.07.2013 г. по 17.07.2013 г. — ежегодный отпуск, с 18.07.2013 г. по 29.07.2013 г. — временная нетрудоспособность, с 30.07.2013 г. по 31.07.2013 г. — неявка по невыясненным причинам.

Можно ли среднюю заработную плату для оплаты листка нетрудоспособности исчислить исходя из установленного месячного оклада такому работнику (п. 10 Порядка № 1266*)?»

Давайте же выясним, в чем заключается сложность вопроса и какая позиция озвучена в письмах указанных ведомств.

Нам известно, что среднедневной заработок для оплаты листка нетрудоспособности исчисляется путем деления начисленной зарплаты за расчетный период на количество отработанных дней в таком периоде (п. 14 Порядка № 1266).

В изложенной ситуации расчетным периодом является февраль — июль 2013 года. При этом 5 месяцев (февраль — июнь 2013 года) мы должны исключить из расчетного периода, поскольку они не отработаны по уважительной причине (временная нетрудоспособность). Такое требование содержит п. 4 Порядка № 1266. Следовательно, в расчетном периоде остается только один месяц — июль 2013 года.

Какую же картину видим в этом оставшемся месяце? В июле 2013 года работник не отработал ни одного дня. Причем не все причины отсутствия на работе можно назвать уважительными в понимании Порядка № 1266. Часть этого месяца работник пребывал в ежегодном отпуске (с 01.07.2013 г. по 17.07.2013 г.), часть — болел (с 18.07.2013 г. по 29.07.2013 г.), а также были неявки по невыясненным причинам (30 и 31 июля 2013 года).

Но отпускные не участвуют в расчете больничных (ни сумма, ни дни отпуска), поскольку начислены за неотработанные работником дни (см. письма Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07 и от 25.06.2004 г. № 20-338). Не участвуют в расчете больничных и выплаты за период временной нетрудоспособности, которая приходится на расчетный период.

Что же получается? Начисленная зарплата за расчетный период равна 0 и количество отработанных дней равно 0. Поэтому формально напрашивается фискальный вывод: поскольку в расчетном периоде нет данных, необходимых для расчета среднего заработка для оплаты листка нетрудоспособности, то сумма оплаты такого больничного листка будет равняться нулю.

Но это же нонсенс! Работник — застрахованное лицо лишается права на оплату дней болезни! Поэтому нужно искать выход из такой ситуации.

Можно ли в этой ситуации для расчета среднего заработка применить п. 10 Порядка № 1266? Процитируем эту норму:

«Если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая застрахованное лицо не имело заработка по уважительным причинам, указанным в п. 4 этого Порядка, или если страховой случай наступил в первый день работы, средняя зарплата для расчета страховых выплат и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя определяется исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая»

Но п. 4 Порядка № 1266 предусмотрено всего три уважительные причины:

— временная нетрудоспособность;

— отпуск в связи с беременностью и родами;

— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению.

А в случае, приведенном в вопросе, расчетный период не был отработан как по уважительной причине (временная нетрудоспособность), так и по неуважительной в понимании Порядка № 1266 (ежегодный отпуск и другие неявки).

Что же сказали по этому случаю ФСС ВПТ и Минсоцполитики?

Мнение ФСС ВПТ. Конкретного ответа в комментируемом письме ФСС ВПТ мы не находим. Специалисты Фонда указывают, что п. 10 Порядка № 1266 однозначно определен механизм его применения, которым предусмотрен расчет средней зарплаты исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада) только в случаях, если:

— в расчетном периоде перед наступлением страхового случая застрахованное лицо не имело заработка по уважительным причинам, указанным в п. 4 Порядка № 1266,

или

— страховой случай наступил в первый день работы.

То есть ФСС ВПТ и не говорит прямо, что сумма оплаты такого больничного листка будет равняться нулю, и не дает четких разъяснений, как рассчитать больничный в таком случае.

Мнение Минсоцполитики. Радует, что ведомство не подошло к решению вопроса формально. Ведь, кроме Порядка № 1266, следует учесть еще и нормы Закона № 2240*.

Минсоцполитики справедливо заметило, что в данном случае застрахованное лицо имеет право на материальное обеспечение в виде пособия от ФСС ВПТ. Основания для отказа в предоставлении пособия по временной нетрудоспособности определены ст. 36 Закона № 2240. Наш случай не подпадает под эти основания, а значит, больничный не может быть неоплаченным.

Рекомендации Минсоцполитики четкие: для подобных ситуаций п. 10 Порядка № 1266 можно применять. Приятно, что несмотря на то, что ежегодный отпуск не указан в п. 4 Порядка № 1266, отсутствие работника в связи с ежегодным отпуском Минсоцполитики считает также уважительной причиной.

Обратим внимание наших читателей и на тот факт, что появление такой позиции Минсоцполитики снимает вопросы по оплате пособия по беременности и родам будущим мамочкам. Речь идет о ситуациях, когда собирающиеся в декрет работницы перед отпуском в связи с беременностью и родами оформили отпуск без сохранения зарплаты. На страницах нашего издания мы рассматривали такую ситуацию и озвучивали формальный подход специалистов ФСС ВПТ в письме от 27.07.2013 г. № 30-03/121 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 90, с. 13).

Теперь в таких случаях можно смело утверждать, что без пособия по беременности и родам работницы не останутся. Ведь аналогично отпуск без сохранения заработной платы можно считать уважительной причиной. И тогда для расчета пособия по беременности и родам в случаях, когда выплаты в расчетном периоде не начислялись по уважительным причинам, следует применять нормы п. 10 Порядка № 1266.

И в завершение нашего разговора напомним нюансы расчета среднемесячного количества дней для применения п. 10 Порядка № 1266. Ведь именно на этот показатель необходимо делить тарифную ставку (должностной оклад). В письме Минсоцполитики от 23.12.2013 г. № 700/18/153-13 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 16, с. 11) содержатся разъяснения на этот счет.

Итак, среднедневная зарплата рассчитывается путем деления месячной тарифной ставки (должностного оклада) в месяце наступления страхового случая на:

— среднемесячное количество рабочих дней (часов), установленное на предприятии (в структурном подразделении) или по индивидуальному графику работы, если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая работник не имел заработка по уважительным причинам (абзац восьмой п. 14 Порядка № 1266). Среднемесячное количество рабочих дней (часов) рассчитываем путем деления общего количества рабочих дней (часов) по балансу рабочего времени предприятия, учреждения, организации за расчетный период на 6 месяцев (см. письма Минсоцполитики от 04.09.2013 г. № 478/18/99-13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 92, с. 14) и от 08.01.2008 г. № 9783/0/14-07/020). Этот подход применяем только в случае, когда в течение расчетного периода работник состоял в трудовых отношениях с работодателем;

— количество рабочих дней по графику работы работника в месяце, в котором наступил страховой случай, если болезнь наступила в первый день работы (пример к п. 10 Порядка № 1266). Такой порядок расчета объясняется тем, что у нового работника нет расчетного периода для исчисления средней зарплаты.

Теперь приведем пример расчета среднего заработка для нашей ситуации.

Пример. Напомним: работник заболел в августе 2013 года. Расчетным периодом является февраль — июль 2013 года. Предположим, что должностной оклад работника в августе 2013 года составлял 1678 грн.

Поскольку в течение расчетного периода работник находился в трудовых отношениях с работодателем, то применяем нормы абзаца восьмого п. 14 Порядка № 1266.

Рассчитаем среднемесячное количество рабочих дней, установленное на предприятии, в учреждении, организации в расчетном периоде (6 месяцев: февраль — июль 2013 года):

(20 р. дн. в феврале + 20 р. дн. в марте + 22 р. дн. в апреле + 19 р. дн. в мае + 18 р. дн. в июне + 23 р. дн. в июле) : 6 месяцев = 20,3 р. дн.

Тогда среднедневная зарплата составит:

1678 грн. : 20,3 р. дн. = 82,66 грн./р. дн.

Людмила Трохименко, эксперт по вопросам оплаты труда