НДС-облигации, с возвращением!

НДС-облигации, с возвращением!

Татьяна Войтенко, налоговый эксперт

Вместо финансовых казначейских векселей*, которыми в прошлом году собирались погасить просроченную бюджетную задолженность по НДС, в этом году для указанных целей предполагается выпустить облигации внутреннего государственного займа (далее — НДС-облигации).

Возможность оформления не полученного плательщиками бюджетного возмещения сумм налога НДС-облигациями предусмотрена ст. 24 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» от 16.01.2014 г. № 719-VII и п. 23 подразд. 10 разд. XX НКУ.

Особо заметьте: бюджетная задолженность по НДС может быть погашена НДС-облигациями исключительно в добровольном порядке. То есть НДС-облигации взамен денежных средств могут получить лишь изъявившие такое желание плательщики налога. На то, чтобы определиться со своим решением, плательщикам осталось чуть больше месяца. Связано это с тем, что п. 3 постановления № 139 отводит Миндоходов 2 месяца на подачу реестров инвентаризации, которые, в свою очередь, составляются на основе заявлений плательщиков. А такой срок истекает 27.07.2014 г.

Важно! НДС-облигации будут выпущены для возмещения налога тем плательщикам, у которых суммы НДС:

1) были задекларированы к возмещению до 01.01.2014 г.;

2) не возмещены на дату вступления в силу «госбюджетного» Закона на 2014 год (т. е. на 21.01.2014 г.);

3) подтверждены по результатам проверок.

Впрочем, отдельные плательщики даже при соблюдении всех приведенных условий все же не смогут оформить бюджетное возмещение НДС-облигациями. Это те из них, в отношении которых осуществляется уголовное производство за уклонение от уплаты налога. Им оформить НДС-облигации «не светит» аж до окончательного решения дела по существу (п. 3 Порядка № 139).

Заметьте! НДС-облигациями будут оформлять только ту бюджетную задолженность по НДС, которая заявлена плательщиком к возмещению на текущий счет в банке (стр. 23.1 декларации по НДС). Это прямо следует из п. 23 подразд. 10 разд. XX НКУ и подтверждается формой заявления об оформлении возмещения сумм налога НДС-облигациями, приведенной в приложении 1 к Порядку № 139.

Каковы же условия выпуска НДС-облигаций? Остановимся на них подробнее.

Первое, на что обратим внимание: НДС-облигации являются среднесрочными государственными облигациями (п. 1 Основных условий). Основные параметры их выпуска обозначены Основными условиями. Они таковы:

— номинальная стоимость — 1000 грн.;

— срок обращения — пять лет;

— купонный период — 6 месяцев;

— ставка доходности — 9,5 процента годовых**;

— погашение 10 % номинальной стоимости НДС-облигаций и выплата процентного дохода по ним будут осуществляться каждые 6 месяцев в течение срока обращения таких облигаций;

— форма выпуска — бездокументарная. Каждый выпуск НДС-облигаций оформляется глобальным сертификатом, который хранится в НБУ.

Возмещение сумм налога НДС-облигациями будет оформлено по их номинальной стоимости, кратной 1000 гривень

В том случае, когда сумма НДС, подлежащего возмещению, не кратна 1000 гривень, плательщику оформят максимальное количество НДС-облигаций на сумму, кратную их номинальной стоимости. Оставшаяся же сумма (не кратная 1000 гривень) будет возмещена из госбюджета в порядке, определенном законодательством (п. 10 Порядка № 139).

А теперь изучим порядок выпуска НДС-облигаций.

Алгоритм оформления возмещения сумм налога НДС-облигациями

Механизм оформления возмещения сумм налога НДС-облигациями определен Порядком № 139. Отдельные требования выдвигает также постановление № 139. Не вдаваясь в подробности внутренней «кухни» министерств и ведомств, представим схематически последовательность действий по выпуску НДС-облигаций с момента «включения» в этот процесс предприятий (см. на рисунке).

Поясним, какие же действия должен совершить каждый из «винтиков», задействованный в «механизме» оформления НДС-облигаций:

(1) Плательщик НДС подает в орган Миндоходов по месту своей регистрации заявление об оформлении возмещения сумм налога НДС-облигациями (по форме приложения 1 к Порядку № 139).

(2) Миндоходов передает Минфину для утверждения реестры инвентаризации* сумм НДС, составленные на основании заявлений плательщиков (по форме приложения 2 к Порядку № 139) — в двухмесячный срок**.

(3) Орган Миндоходов по месту регистрации плательщика формирует и передает Миндоходов заключения о:

— суммах налога, возмещение которых оформляется НДС-облигациями (по форме приложения 3 к Порядку № 139);

— возмещении денежными средствами остатка суммы НДС (по утвержденной Минфином фор- ме).

(4) Миндоходов составляет и подает в органы Гос­казначейства по месту регистрации плательщиков реестры заключений о суммах налога, возмещение которых оформляется НДС-облигациями (по форме приложения 4 к Порядку № 139).

(5) Плательщик открывает в банке*** счет в ценных бумагах (далее — ЦБ) для зачисления причитающегося ему количества НДС-облигаций.

(6) Орган Миндоходов выдает плательщику выписку из реестра инвентаризации в течение 5 рабочих дней после утверждения Минфином.

(7) Плательщик предоставляет банку выписку из реестра инвентаризации и заявление об оформлении возмещения сумм налога НДС-облигациями (по форме приложения 5 к Порядку № 139).

(8) Банки формируют перечень получателей НДС-облигаций (по форме приложения 6 к Порядку № 139) и передают его в органы Госказначейства в бумажной и электронной формах.

(9) Банки в срок, не превышающий 3 рабочих дней после получения информации от НБУ о состоянии счетов в ЦБ, зачисляют НДС-облигации на счета в ЦБ плательщиков (на основании их распоряжений на получение НДС-облигаций).

Итак, после зачисления НДС-облигаций на счет в ЦБ, открытый плательщиком в одном из уполномоченных банков, который выполняет функции агента по оформлению возмещения сумм налога НДС-облигациями, бюджетная задолженность по НДС считается погашенной.

Как же теперь предприятию можно использовать НДС-облигации?

В качестве направлений использования НДС-облигаций, которые предприятие вправе выбрать самостоятельно, назовем следующие:

— либо ждать оговоренных условиями выпуска сроков постепенного погашения и получать соответствующие суммы денежных средств вместе с причитающимися процентными доходами;

— либо продать НДС-облигации на вторичном рынке ЦБ.

Если с первым из вариантов вопросов не возникает, то в отношении второго они возможны. И ключевой среди них: вправе ли плательщик НДС реализовать НДС-облигации на вторичном рынке? Считаем, что никаких препятствий для обращения таких облигаций на вторичном рынке нет. Объясним!

Согласно п. 1 Основных условий НДС-облигации являются государственными облигациями. В свою очередь, государственные облигации Украины являются одним из видов долговых ЦБ, которые могут обращаться в Украине (п. 2 ч. 5 ст. 3 Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV). Согласно ч. 13 ст. 10 упомянутого Закона продажа облигаций внутренних государственных займов Украины может осуществляться в национальной или иностранной валюте.

Одновременно с этим приобретение и прекращение прав (в том числе права собственности) на ЦБ осуществляются путем фиксации соответствующего факта в системе депозитарного учета. Так гласит ч. 2 ст. 4 Закона Украины «О депозитарной системе Украины» от 06.07.2012 г. № 5178-VI. Подтверждением прав на ЦБ, которые существуют в бездокументарной форме, в определенный момент времени является учетная запись на счете в ЦБ депонента (собственника ЦБ) в депозитарном учреждении (ч. 1 ст. 8 этого же Закона).

То есть с момента зачисления НДС-облигаций на счет в ЦБ плательщика в банке к нему (плательщику) переходит право собственности на такие ЦБ

А значит, он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению.

В зависимости от принятого предприятием решения по отношению к полученным НДС-облигациям строится бухгалтерский и налоговый учет операций с ними. Но об этом в следующей части нашей статьи, которую ждите в одном из ближайших номеров нашей газеты.

	выводы
	Предприятия, которые задекларировали суммы НДС к бюджетному возмещению до 01.01.2014 г., прошли налоговую проверку, но не получили такие суммы до 21.01.2014 г., вправе подать заявление на оформление НДС-облигаций. Для получения НДС-облигаций плательщику нужно подать в свою налоговую заявление по форме приложения 1 к Порядку № 139, а также открыть в банке счет в ценных бумагах. Оформление возмещения сумм налога НДС-облигациями приравнивается к выдаче бюджетного возмещения путем перечисления денежных средств на текущий счет в банке.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Порядок № 139 — Порядок выпуска, обращения, погашения облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2014 г. № 139.

3. Постановление № 139 — постановление Кабинета Министров Украины «О выпуске облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость» от 21.05.2014 г. № 139.

4. Основные условия — Основные условия выпуска облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2014 г. № 139.