Оплата обязательного медосмотра — что это за выплата?
Наши работники обязаны проходить предварительные и периодические медосмотры. Расходы на их организацию несет предприятие. Является ли такая выплата налогооблагаемым доходом работника?
(г. Запорожье)
Действительно, работодатели должны оплачивать за счет собственных средств обязательные медосмотры. Такая обязанность установлена ст. 169 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.1971 г. (далее — КЗоТ), ст. 17 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII (далее — Закон об охране труда) и ст. 21 Закона Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III. Обязательными считаются:
1) предварительные (при приеме на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медосмотры работников, занятых на:
— тяжелых работах. Перечень работ, для выполнения которых является обязательным предварительный (периодические) медицинский осмотр работников, приведен в приложении 5 к п. 2.6 Порядка проведения медицинских осмотров работников определенных категорий, утвержденного приказом МОЗ от 21.05.2007 г. № 246;
— работах с вредными или опасными условиями труда. Перечень вредных и опасных факторов производственной среды и трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительный (периодический) медицинский осмотр работников, приведен в приложении 4 к п. 2.6 Порядка проведения медицинских осмотров работников определенных категорий, утвержденного приказом МОЗ от 21.05.2007 г. № 246;
— работах, где существует необходимость в профессиональном отборе. Перечень работ, где есть необходимость профессионального отбора, утвержден приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда Миздрава Украины от 23.09.94 г. № 263/121;
2) ежегодные медосмотры работников младше 21 года;
3) предварительные и периодические медосмотры работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с обслуживанием населения и может привести к распространению инфекционных болезней. Перечень таких профессий, производств и организаций утвержден постановлением КМУ от 23.05.2001 г. № 559.
Расходы работодателя на проведение обязательного медосмотра не являются налогооблагаемым доходом работника. От налога на доходы физлиц такую выплату освобождает п.п. 165.1.19 НКУ. Не забудьте позаботиться о подтверждающих документах! Их наличие — условие для необложения выплаты. Работодатель должен отразить необлагаемую выплату в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «143».
О едином социальном взносе (далее — ЕСВ) тоже не может быть и речи. Дело в том, что при определении выплат, которые включают в базу взимания ЕСВ, нужно руководствоваться Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5). А расходы на проведение обязательных медицинских осмотров работников не указаны в числе выплат, которые входят в фонд оплаты труда (см. разд. 2 Инструкции № 5). Таким образом, рассматриваемая выплата не включается в базу взимания ЕСВ.
Расходы на проведение обязательного медосмотра можно включить в состав налоговых расходов, поскольку выполняется два условия:
1) работодатель обеспечивает финансирование и организацию согласно действующему законодательству (об этом мы говорили в самом начале);
2) такие расходы указаны в п. 7 Перечня мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденного постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994.
Основанием для включения в налоговые расходы служит п.п. «є» п.п. 138.8.5 НКУ. Предприятия, которые не формируют общепроизводственные расходы, могут учитывать расходы на проведение обязательных медицинских осмотров в составе административных расходов (п.п. «ж» п.п. 138.10.2 НКУ), расходов на сбыт (п.п. «з» п.п. 138.10.3 НКУ), прочих операционных расходов (п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ).
Итак, расходы на проведение обязательных медосмотров отражаются в налоговом учете. Ни налогом на доходы, ни ЕСВ такая выплата не облагается. При этом обязательно наличие подтверждающих документов (договоры, идентифицирующие продавца услуг и их покупателя (получателя), платежные и расчетные документы и т. п.).
Екатерина Скрипкина, налоговый эксперт
