Начисление и выплата доходов в виде дивидендов отражаются под признаком «109»
Письмо Государственной налоговой службы в г. Киеве от 28.03.2012 г. № 1641/10/17-107
В соответствии с п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода включается доход в виде дивидендов (кроме дивидендов, определенных в п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса).
Доходы в виде дивидендов облагаются налогом в соответствии с нормами п. 170.5 ст. 170 Кодекса.
Согласно п.п. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 Кодекса налоговым агентом плательщика налога при начислении (выплате) в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодекса, является эмитент корпоративных прав или по его поручению — другое лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).
В соответствии с п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодекса любой резидент, начисляющий дивиденды, включая уплачивающего налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожденного от уплаты такого налога по любым основаниям, является налоговым агентом при начислении дивидендов.
Кроме этого, в п.п. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Кодекса отмечено, что дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 Кодекса, кроме дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, которые согласно п.п. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 Кодекса приравниваются с целью налогообложения к выплате заработной платы и облагаются налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса (15 % и 17 %).
Согласно п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодекса доходы в виде дивидендов окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет.
Подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 Кодекса определено, что налоговые агенты, начисляющие и выплачивающие доход физическим лицам, обязаны подавать в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, если иное не определено нормами Кодекса, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в орган ГНС по месту своего расположения. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
Учитывая вышеизложенное, налоговые агенты, начисляющие и выплачивающие доход физическим лицам в виде дивидендов, отражают данную сумму в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумму удержанного с них налога под признаком «109».
Заместитель Председателя А. Онищенко
