Исправление ошибок в Расчете части чистой прибыли (дохода)
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 19.04.2012 г. № 11361/7/15-1217
Государственная налоговая служба Украины оказывает методическую помощь по исправлению самостоятельно выявленных ошибок в Расчете части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями.
В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) Кодекс регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, определяет их исчерпывающий перечень, которые взимаются в Украине, а также ответственность за нарушение налогового законодательства. Статьями 9 и 10 Кодекса определен исчерпывающий перечень общегосударственных и местных налогов и сборов. В перечне общегосударственных налогов (сборов), установленных в указанных статьях, отсутствует такой налог (сбор), как «часть чистой прибыли (дохода)».
Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями определен постановлением Кабинета Министров Украины от 23.02.2011 г. № 138 (далее — Порядок № 138) на основании статьи 29 Бюджетного кодекса Украины и статей 5 и 11 Закона Украины от 21.09.2006 г. № 185-V «Об управлении объектами государственной собственности».
В соответствии с пунктом 3 Порядка № 138 часть чистой прибыли (дохода), подлежащая уплате в государственный бюджет, определяется государственными унитарными предприятиями и их объединениями в соответствии с формой расчета, установленной Государственной налоговой службой, и указывается в декларации по налогу на прибыль предприятия.
Расчет части чистой прибыли (дохода) вместе с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, подается государственными унитарными предприятиями и их объединениями в органы государственной налоговой службы в срок, предусмотренный для подачи декларации по налогу на прибыль предприятий.
Приказом ГНА Украины от 16.05.2011 г. № 285 «Об утверждении формы Расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 31.05.2011 г. под № 346/19381, утверждена форма Расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями (Расчет).
Таким образом, учитывая изложенное, поскольку в условиях действия Кодекса «часть чистой прибыли (дохода)» не является налоговым платежом, то, соответственно, порядок исправления ошибок, определенный статьей 50 Кодекса, для уточнения показателей Расчета части чистой прибыли (дохода) не применяется. В то же время контроль за отчислением в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями возложен на Государственную налоговую службу согласно Порядку № 138.
Часть чистой прибыли определяется по результатам финансово-хозяйственной деятельности и рассчитывается по правилам бухгалтерского учета.
Согласно пункту 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 (далее — П(С)БУ-3), прибыль — это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.
Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли (пункт 37 П(С)БУ-3). Указанная сумма проставляется в строке 220 «Чистая прибыль» или в строке 225 «Чистый убыток» Отчета о финансовых результатах.
Порядок исправления ошибок в финансовой отчетности предприятия определен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. № 137 (далее — П(С)БУ-6).
В соответствии с пунктом 4 П(С)БУ-6 исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности (пункт 5 П(С)БУ-6).
Подпунктом 20.1 пункта 20 П(С)БУ-6 определено, что в примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать информацию об исправлении ошибок, имевших место в предыдущих периодах, в частности, статьях финансовой отчетности прошлых периодов, которые были пересчитаны с целью повторного предоставления сравнительной информации.
Учитывая изложенное, государственные унитарные предприятия и их объединения, в случае если они допустили ошибки при составлении финансовой отчетности, имеют право исправить ошибки с помощью отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.
Таким образом, в связи с тем, что часть чистой прибыли определяется в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, то в случае наличия ошибки в Расчете части чистой прибыли (дохода) за соответствующий период плательщик имеет право исправить соответствующую ошибку в Расчете части чистой прибыли (дохода) за соответствующий период, плательщик имеет право исправить соответствующую ошибку в Расчете части чистой прибыли (дохода) за следующий отчетный период, составляемом нарастающим итогом. В случае наличия ошибки в Расчете части чистой прибыли (дохода) в предыдущих годах плательщик имеет право исправить соответствующую ошибку в Расчете части прибыли (дохода) за следующий отчетный год.
Вместе с тем следует отметить, что пункт 13 статьи 29 Бюджетного кодекса Украины, статья 11 Закона Украины от 21.09.2006 г. № 185-V «Об управлении объектами государственной собственности», а также Порядок не предусматривают, что часть чистой прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и их объединений, изымаемая в государственный бюджет в соответствии с законом, и дивиденды (доход), начисленные на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, в уставных капиталах которых имеется государственная собственность, уплачиваются в соответствии с Кодексом.
Согласно общим положениям Кодекса Украины об административных правонарушениях (с изменениями и дополнениями) положения этого Кодекса распространяются и на административные правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена законами, еще не включенными в данный Кодекс.
В соответствии со статьей 164 и статьей 166 Кодекса Украины об административных правонарушениях отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушениями установленного порядка, неподача финансовой отчетности, непредоставление, несвоевременное предоставление или предоставление не в полном объеме по требованию органов государственной налоговой службы для проведения внеплановых проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета, налоговой отчетности и других документов, связанных с такими обязательствами, соблюдением требований другого законодательства, контроль за которым возложен на указанные органы, и т. п., влекут за собой наложение штрафа.
Следовательно, учитывая изложенное, плательщики указанного платежа в случае самостоятельного выявления факта занижения обязательства в Расчете не привлекаются к ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом Украины, но, учитывая нормы Кодекса Украины об административных правонарушениях, привлекаются к административной ответственности.
<…>
Заместитель Председателя А. Игнатов
