Акции в кредит: как отражаем проценты?
Предприятие для покупки акций ввиду дефицита собственных средств оформило в банке кредит. Как учитывать расходы на проценты по кредиту, выданному предприятию на покупку этих акций?
(г. Харьков)
Вопрос возник неспроста. Дело в том, что расходы на проценты, как и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями, являются финансовыми расходами (п. 3 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 г. № 415, далее — П(С)БУ 31).
А порядок отражения финансовых расходов в бухгалтерском учете зависит от того, капитализируются данные расходы или нет (п. 4 П(С)БУ 31).
Так, юридические лица финансовые расходы признают расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), кроме капитализируемых финансовых расходов. При этом финансовые расходы, подлежащие капитализации, включают в себестоимость квалификационного актива.
Так подлежат ли расходы на проценты по кредиту, взятому на приобретение акций, капитализации или нет?
Обратите внимание! Гадать не придется юрлицам — субъектам малого предпринимательства, т. е. тем, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любого вида деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV). Согласно п. 4 П(С)БУ 31 они не должны капитализировать финансовые расходы. То есть субъектам малого предпринимательства все без исключения финансовые расходы следует признавать расходами отчетного периода. Более «увесистым» субъектам хозяйствования поможем выяснить: является ли купленный актив, в частности акции, квалификационным активом?
В соответствии с п. 3 П(С)БУ 31 под квалификационными активами понимают активы, которые обязательно требуют существенного времени для их создания. При этом существенным временем для создания, подготовки к использованию или продаже актива считается время, составляющее более 3 месяцев (п. 1.6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2010 г. № 1300, письмо Минфина от 16.02.2011 г. № 31-34020-07-16/4220).Так, например, квалификационными активами могут быть незавершенные капитальные инвестиции в изготовление (строительство) основных средств (домов, зданий, сооружений, оборудования, других объектов), незавершенные капитальные инвестиции в разработку (создание) нематериальных активов (программных продуктов) и др. (приложение 1 к П(С)БУ 31, п. 1.7 Методрекомендаций № 1300).
В рассматриваемом случае предприятие приобретает акции, а они при их приобретении сразу готовы для использования по назначению или для продажи (их не нужно изготавливать или создавать), т. е. являются неквалификационными активами. Поэтому проценты по кредиту на их приобретение не могут быть капитализированы, а признаются расходами отчетного периода.
Начисление процентов в бухучете предприятие должно отразить по дебету субсчета 951 «Проценты за кредит» в корреспонденции с кредитом субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам». После этого сумма расходов отчетного периода на проценты списывается с кредита субсчета 951 в дебет субсчета 792 «Результат финансовых операций».
Только определившись в бухгалтерском учете с финансовыми расходами, предприятие может верно отразить их и в налоговом учете. Ведь согласно п. 141.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) в состав расходов разрешено относить любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога. Исключение составляют финансовые расходы, включенные в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31. Место так называемым некапитализируемым расходам на проценты — в составе прочих расходов деятельности (п.п. 138.10.5 НКУ). Датой увеличения налоговых расходов по процентам является дата признания таких процентов, т. е. дата их начисления в бухгалтерском учете (п.п. 138.5.2 НКУ). В декларации по налогу на прибыль предприятия такие расходы следует показать в строке 06.3.
Наталия Дзюба
