 | налог на прибыль |  |
При реализации возвратных отходов расходы признаются в размере справедливой стоимости таких отходов
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 09.10.2012 г. № 5582/0/71-12/22-1217
Департамент налогового контроля ГНС Украины рассмотрел письмо об отнесении в состав себестоимости производственных потерь сырья при производстве табачных изделий и сообщает.
В соответствии с п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно прямых материальных расходов.
Подпунктом 138.8.1 п. 138.8 ст. 138 Кодекса установлено, что в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, которые образуют основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета.
Согласно п. 138.2 ст. 138 Кодекса расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II Кодекса.
Отходами по своей сути являются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства работ (услуг) и утратили полностью или частично потребительские свойства начального ресурса (химические и физические) и из-за этого используются с повышенными расходами (снижением выхода продукции) или используются не по прямому назначению, а также реализуются на сторону.
Если в будущем плательщик налога планирует извлечь экономические выгоды от операций с отходами, то согласно требованиям национальных стандартов бухгалтерского учета такие возвратные отходы соответствуют определению «Запасов».
В частности, согласно п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246, запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие извлечет в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.
В соответствии с п. 12 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318 (далее — П(С)БУ 16), стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, оценивается в порядке, изложенном в пункте 11 П(С)БУ 16.
Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, которая используется на самом предприятии (п. 11 П(С)БУ 16).
Учитывая изложенное, в случае, изложенном в письме <...>, потери сырья при производстве табачных изделий будут отходами производства. Стоимость таких отходов, полученных в процессе производства, не учитывается в составе прямых материальных расходов, которые формируют себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
Если в дальнейшем такие отходы будут реализовываться, то в налоговом учете такие операции будут отражаться как операции по реализации товаров и соответственно в отчетном периоде, в котором признаны доходы от их реализации, плательщик налога может признать расходы в размере справедливой стоимости таких возвратных отходов, сформированной согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.
Директор Департамента налогового контроля С. Крухмалев
