Прежде всего для целей бухгалтерского и налогового учета расходы по оплате транспортных услуг необходимо разделить на расходы по доставке товаров на склад предприятия и расходы по доставке товаров покупателям. Для каждого из этих видов затрат характерны свои правила отражения в учете. Вкратце напомним эти правила.
ТЗР. Расходы по доставке приобретенных товаров на склад для предприятия-заказчика являются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР). В бухгалтерском учете они включаются в первоначальную стоимость запасов как затраты на транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования. Причем такие расходы относятся к ТЗР вне зависимости от того, осуществлялась доставка товаров сторонними организациями или собственными силами самого предприятия (собственными либо арендованными транспортными средствами).
Налоговый учет этих расходов не отличается от бухгалтерского. В данном вопросе нормы НКУ совпадают с правилами П(С)БУ 9. ТЗР включают в себестоимость приобретенных и реализованных товаров на основании п. 138.6 НКУ.
При этом (как в первом, так и во втором случае) суммы ТЗР учитываются одним из двух методов:
— либо прямым методом, когда ТЗР можно увязать с конкретным товаром. Сумма ТЗР включается в первоначальную стоимость единицы приобретенных товаров с отражением по дебету субсчета 281 «Товары на складе»,
— либо на отдельном специально введенном субсчете (к примеру, в торговле можно использовать субсчет 289) с дальнейшим распределением по среднему проценту между проданными товарами и остатками товаров. То есть ТЗР включается не в первоначальную стоимость каждой конкретной единицы запасов, а в фактическую себестоимость их выбытия (реализации, расходования и пр.).
Расходы на сбыт. Расходы на транспортировку товаров со склада предприятия покупателю относятся к расходам на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт». Они, согласно п. 14 П(С)БУ 9, не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были понесены.
В налоговом учете такая же ситуация. Расходы на транспортировку товара покупателям также включаются в состав расходов на сбыт (абз. «е» п.п. 138.10.3 НКУ) и признаются расходами того периода, в котором они были понесены согласно правилам бухучета (п. 138.5 НКУ).
База для распределения. Вернемся к рассматриваемому вопросу. Чтобы разделить расходы на доставку товара, указанные в акте общей суммой, нам лучше всего использовать тот показатель, исходя из которого формируется стоимость транспортных услуг. Как правило, это пробег автомобиля. То есть понесенные расходы распределяем пропорционально километражу (расстояниям между складами поставщика и предприятия, а также между складами предприятия и покупателя).
Наш совет. В любом случае порядок распределения транспортных расходов между ТЗР и расходами на сбыт следует зафиксировать в распорядительном документе по предприятию, например, в приказе об учетной политике.
