* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/42763557.
Суть спора
Предприятие осуществило работы по строительству ОС. За счет проведения этих работ у предприятия сформировалось отрицательное значение НДС. Оно было заявлено как бюджетное возмещение. При этом объем налогооблагаемых операций предприятия за последние 12 месяцев был меньше, нежели заявленная сумма бюджетного возмещения.
Предприятие с заключением налоговой не согласилось и обратилось в суд с иском. Суд первой инстанции в удовлетворении исковых требований отказал. Апелляционный суд, напротив, стал на сторону плательщика и исковые требования удовлетворил. С ним согласился также суд кассационной инстанции. ГНИ обжаловала это решение в Верховном Суде.
Позиция налогового органа
Налоговики заняли традиционную позицию. А именно: если бюджетное возмещение сформировалось за счет приобретения (или строительства) ОС, плательщик имеет право на него только после того, как введет эти основные средства в эксплуатацию.
Поскольку плательщик заявил бюджетное возмещение ранее, он, по мнению налоговиков, нарушил п. 200.5 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Решение дела судом
Верховный Суд согласился с мнением судов апелляционной и кассационной инстанций и отклонил жалобу налоговиков.
По мнению ВСУ, право на бюджетное возмещение, предусмотренное п. 200.5 НКУ, не связано с моментом поступления ОС на баланс предприятия и отражением их на счете 10 «Основные средства» (вводом в эксплуатацию).
Мнение редакции
Для того, чтобы лучше понимать ситуацию, напомним некоторые нормы НКУ, связанные с ней. В соответствии с п. 200.5 НКУ не имеют права на бюджетное возмещение плательщики, которые:
— были зарегистрированы как плательщики НДС менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение;
— имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, нежели заявленная сумма бюджетного возмещения.
Однако в обоих случаях НКУ предусматривает исключение. А именно: когда бюджетное возмещение сформировалось за счет приобретения или строительства основных средств. В таком случае плательщик имеет право на бюджетное возмещение, даже если он вновь создан или «недобрал» объем налогооблагаемых операций (подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 20, с. 26).
Но здесь возникает вопрос: что считать основными средствами? Ведь приобретенные (или построенные) объекты ОС до ввода в эксплуатацию учитываются как капитальные инвестиции.
Именно на этом уже долгие годы «играют» налоговики. Они утверждают, что до введения в эксплуатацию приобретенные (или построенные) объекты не могут считаться основными средствами. А следовательно, предусмотренное п. 200.5 НКУ исключение таких объектов не касается. И для бюджетного возмещения НДС нужно ожидать их ввода в эксплуатацию. То есть того момента, когда они на балансе будут отражены именно на счете 10 «Основные средства», а не на счете 15 «Капитальные инвестиции» (см. письмо ГНАУ от 27.01.2010 г. № 1366/7/07-1417 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 19, с. 24).
Аналогичная позиция налоговиков изложена в их ведомственном издании «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 23, с. 31. Содержится она и в действующей консультации налоговиков из БЗ, подкатегория 101.18.02.
В предыдущие годы налоговики во время проверок находили дополнительные аргументы в пользу своей позиции в форме НДС-отчетности. В частности, они обращали внимание на то, что в приложении Д3 (форма, утвержденная приказом Миндоходов от 13.11.2013 г. № 678) отдельно выделялось отрицательное значение «по основным фондам, фактически оплаченным и введенным в эксплуатацию, которые учитываются как основные средства» (см. строку 2.1 приложения Д3 в редакции указанного приказа).
Однако в новой (ныне действующей) редакции приложения Д3 этой оговорки больше нет. На это мы уже обращали внимание, когда описывали порядок заполнения данного приложения (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 19, с. 17). Там же мы выражали надежду, что это исключение изменит позицию налоговиков и они прекратят ограничивать право на бюджетное возмещение по не введенным в эксплуатацию ОС. А сегодняшнее решение ВСУ еще больше усиливает наши надежды...
Своим решением Верховный Суд поддержал позицию, которую мы высказывали еще несколько лет назад. А именно: плательщики должны иметь право на бюджетное возмещение уже на стадии строительства. Главное, чтобы сооружаемый объект соответствовал определению основных средств ( п.п. 14.1.138 НКУ). То есть, чтобы объект: (1) предназначался для использования в хозяйственной деятельности плательщика; (2) его стоимость превышала 2500 грн. и (3) его ожидаемый срок эксплуатации составлял более одного года. Подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 70, с. 22.
Таким образом, судебные органы помогли плательщикам снять очередное (нужно признать, достаточно серьезное) препятствие, чтобы заявлять возмещение. Хотелось бы только одного — чтобы собственно механизм возмещения работал лучше, чем сейчас. Правительство возлагает надежды на систему электронного администрирования НДС. Поживем — увидим, как оно будет...