(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Перейти к номеру...
  • № 1-2
  • № 104
  • № 103
  • № 102
  • № 101
  • № 100
  • № 99
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
7/14
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Январь , 2015/№ 3

Состав расходов общесистемщика

Состав расходов, которые можно учесть общесистемщикам при подсчете чистого дохода, ограничен. Давайте узнаем, какие расходы можно без проблем включить в состав расходов, а какие — сгорают и в расчете чистого дохода не участвуют.

Основной принцип формирования расходов

В расходы общесистемщика можно включить только те платежи, которые:

1) подтверждены документально;

2) связаны с хозяйственной деятельностью предпринимателя;

3) являются расходами операционной деятельности, т. е. указаны в п. 138.4, 138.6 — 138.9, пп. 138.10.2 — 138.10.4, а также в п. 138.11 НКУ (с учетом п. 138.2, 140.2 — 140.5, ст. 142 и 143, а также иных статей НКУ, которые прямо определяют особенности формирования операционных расходов), — п. 138.1 и п.п. 138.1.1. НКУ.

То есть по сути предприниматель имеет право на расходы в части:

— себестоимости приобретаемых товаров, работ, услуг;

— себестоимости производимых товаров, работ, услуг;

— общепроизводственных расходов;

— административных расходов;

—расходов на сбыт.

На финансовые расходы (проценты и т. д.) и прочие расходы (благотворительность и т. д.) права нет.

Расходы признаются лишь в том случае, если они фактически понесены (оплачены), а не только начислены. Суммы авансов в состав расходов не включаются (п.п. 139.1.3 НКУ). То есть должны состояться оба события: как получение товаров, работ, услуг, так и их оплата.

Заметьте: если доход получен в текущем году, а расходы, связанные с ним, оплачены в следующем, на такие расходы нельзя будет уменьшить базу налогообложения

В то же время оплаченные в прошлом году расходы могут поучаствовать в определении чистого налогооблагаемого дохода текущего года. Причем можно учесть и те расходы, которые понесены в период пребывания на упрощенной системе.

Каким расходам скажем «ДА»

В редакцию приходит множество вопросов от предпринимателей, интересующихся, какие именно издержки можно включить в состав расходов. Давайте разберемся с теми, которые встречаются наиболее часто.

Таблица 1. Состав расходов общесистемщика

Вид расходов

Пояснения

1

2

Закупочная стоимость товаров

Относится к операционным расходам (п. 138.6 НКУ), отражается в графе 6 Книги учета доходов и расходов (далее — КУДР)

Ввозная таможенная пошлина (при импорте товара)

Относится к операционным расходам (п. 138.6 НКУ), отражается в графе 6 КУДР

Доставка купленного товара на склад (договор с перевозчиком)

Относится к операционным расходам (п. 138.6 НКУ) (графа 6 КУДР)

Стоимость сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, использованных для изготовления продукции, выполнения работ, предоставления услуг

Если это собственные материалы предпринимателя, то их стоимость относится к операционным расходам в составе себестоимости (п. 138.8 и п.п. 138.8.1 НКУ) (графа 6 КУДР). Если это материалы заказчика (полученные в рамках выполения договора подряда от заказчика), то их стоимость не относится к операционным расходам. При этом рекомендуем предпринимателю вести в произвольной форме учет таких «сторонних» материалов

Заработная плата и прочие выплаты работникам

Относится к операционным расходам (графа 7 КУДР)

ЕСВ, начисленный на зарплату работников

Такой платеж относится к операционным расходам (графа 7 КУДР)

Расходы на оплату служебных командировок работников

Эти выплаты также включаются расходы при наличии подтверждающих документов (транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов, полученных из гостиниц страховых полисов и т. п.) (графа 8 КУДР). Однако, по мнению налоговиков, в расходы могут попасть только те суммы суточных, которые выплачены работникам, непосредственно занятым сбытом товара, выполнением работ или предоставлением услуг, т. е. расходы, указанные в подпункте «г» подпункта 138.10.3 НКУ

ЕСВ, уплаченный предпринимателем «за себя», т. е. с чистого дохода (авансовые платежи и окончательный расчет по итогам года)

Такие платежи являются прочими операционными расходами (п.п. 138.10.4 НКУ) (графа 8 КУДР)

Расходы на содержание, эксплуатацию (отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другие услуги), оперативную аренду основных средств

Такие платежи относятся к операционным расходам (графа 8 КУДР)

Расходы на содержание автомобилей, покупку горюче-смазочных материалов; стоянку и парковку автомобилей, используемых в предпринимательской деятельности

Такие платежи относятся к операционным расходам.
Согласно разъяснению налоговиков (см. подкатегорию 104.05 БЗ) стоимость горюче-смазочных материалов, использованных на перевозки в рамках предпринимательской деятельности по путевым листам, и оплаченных услуг может быть включена в состав предпринимательских расходов при условии их документального подтверждения (графа 8 КУДР)

Расходы на приобретение и замену шин на транспортном средстве

По нашему мнению, замену старых шин, которые прошли установленный нормами километраж, можно считать техническим обслуживанием транспортного средства. В свою очередь, техническое обслуживание транспортного средства можно отнести к расходам на содержание основных средств (а такие платежи относятся к операционным расходам согласно п.п. 138.10.2 НКУ) (графа 8 КУДР). Если же возникает необходимость замены шин, не прошедших норму пробега вследствие их повреждения, то такая замена, по мнению налоговиков, является текущим ремонтом транспортного средства. Соответственно затраты на приобретение данных шин должны отражаться по ремонтным правилам.
В то же время налоговики (см. подкатегорию 104.05 БЗ) против включения в состав расходов затрат, связанных с использованием транспортного средства (приобретением шин, запасных частей, техническим обслуживанием и т. п.), кроме физических лиц — предпринимателей, осуществляющих вид деятельности пассажирские или грузовые перевозки, где транспортное средство является необходимым и обязательным средством осуществления хозяйственной деятельности, во время которой проведение технического обслуживания автомобиля является обязательным для обеспечения безопасности движения на автомобильных дорогах

Расходы на охрану труда и технику безопасности, понесенные согласно законодательству

Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 НКУ). Мероприятия по охране труда, финансирование которых можно отнести на расходы, приведены в Перечне № 994 (графа 8 КУДР)

Расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции, персонала, систем качества или систем управления качеством, систем экологического управления согласно Закону Украины «О подтверждении соответствия» от 17.05.2001 г. № 2406-III

Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой общепроизводственные расходы (п.п. 138.8.5 НКУ) (графа 8 КУДР)

Недостачи в производстве, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли

Такие платежи относятся к операционным расходам (п.п. 138.8.5 НКУ) (графа 8 КУДР). Обратите внимание: нормы естественной убыли установлены в зависимости от вида материальных ценностей (хлебобулочные изделия, молоко, мясо, пищевые продукты в стеклянной таре и пр.). Причем большинство из них утверждены еще приказами Минторга СССР и используются до сих пор

Вознаграждение, выплаченное за консультационные, информационные и иные услуги, необходимые для осуществления деятельности (в том числе оплата за участие работников в конференциях и семинарах для получения указанных услуг)

Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ) (графа 8 КУДР)

Расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности предпринимателя, в том числе по вопросам законодательства (приобретение литературы, оплата интернет-услуг, подписка на специализированные периодические издания)

Такие платежи представляют собой прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4 НКУ) (графа 8 КУДР)

Расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, мобильная связь и т. п.) в рамках хозяйственной деятельности предпринимателя

Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ) (графа 8 КУДР). Однако, если у предпринимателя нет возможности подтвердить документально связь оплаченных услуг с хоздеятельностью, включать их стоимость в расходы нельзя

Расходы на урегулирование споров в судах

Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой административные расходам (п.п. 138.10.2 НКУ) (графа 8 КУДР)

Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков

Суммы средств, уплаченные банку за предоставленные услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, связанные с ведением хозяйственной деятельности (открытие, закрытие, переоформление предпринимательских счетов, предоставление выписок со счетов и т. д.), относятся к операционным расходам (п.п. 138.10.2 НКУ) (графа 8 КУДР)

Расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах

Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ) (графа 8 КУДР)

Расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров

Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ) (графа 8 КУДР)

Расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с доставкой продукции покупателям

Такие платежи относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ) (графа 8 КУДР)

Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Относятся к операционным расходам и представляют собой расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ) (графа 8 КУДР). Обратите внимание! Налоговики запрещают включать в расходы стоимость гарантийного ремонта (обслуживания) товаров, проданных юрлицам. В качестве аргумента специалисты Миндоходов выдвигают тот факт, что на такую категорию покупателей (юрлица) не распространяются требования Закона № 1023

Суммы налогов и сборов, начисленных согласно НКУ, ЕСВ, а также другие обязательные платежи, установленные законодательными актами

Такие платежи представляют собой прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4 НКУ) (графа 8 КУДР)

 

Что не попадает в предпринимательские расходы

А сейчас — покажем на примере, какие расходы не попадут в расчет чистого дохода предпринимателя.

Таблица 2. Расходы, которые не входят в состав предпринимательских расходов

Вид расходов

Пояснения

1

2

НДФЛ

Не включается в расходы:  — НДФЛ, удержанный с работников. Речь идет о запрете на повторное включение этой суммы в расходы, так как вся заработная плата, с учетом НДФЛ правомерно включается в расходы предпринимателя;  — НДФЛ, уплаченный предпринимателем «за себя» (п.п. 139.1.6 НКУ)

Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

Не включается в расходы (п.п. 139.1.10 НКУ), поскольку эти суммы уменьшают начисленный налог

НДС в стоимости купленных предпринимателем — плательщиком НДС товаров (работ, услуг)

Однако если предприниматель не является плательщиком НДС или использует приобретенное в необлагаемых операциях, суммы этого налога он может включать в расходы (п. 177.3 НКУ).
Помните: НДС, уплаченный в бюджет, не включается в состав расходов предпринимателя!

Штрафные санкции и пеня, уплаченные за нарушения налогового законодательства, законодательства в сфере ЕСВ, внешнеэкономической деятельности, наличного обращения, а также условий договоров

Не включаются в состав расходов (п.п. 139.1.11 НКУ)

Расходы, связанные с приобретением лицензий и других специальных разрешений, выданных предпринимателю государственными органами для ведения хозяйственной деятельности

Не включаются в состав расходов, поскольку не относятся к операционным расходам, а являются прочими расходами обычной деятельности (п.п. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ)

Сумму процентов, уплаченных предпринимателем за полученный кредит, включить в состав предпринимательских расходов

Не включаются в состав расходов, поскольку они относятся не к операционным расходам, а к финансовым (п.п. 138.10.5 НКУ)

Стоимость основных средств и нематериальных активов производственного, общехозяйственного назначения и/или связанных со сбытом, стоимость основных средств и нематериальных активов, переданных в аренду

Эти суммы должны включаться в расходы в виде амортизационных отчислений (пп. 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и 138.10.4 НКУ). Однако налоговики запрещают предпринимателям включать амортизацию в расходы. Аргументируют они тем, что для предпринимателей законодательством не предусмотрено ведение бухгалтерского учета, а следовательно они не имеют права начислять амортизацию. Поэтому, если вы не готовы судиться с налоговиками, остается отказаться от включения амортизации в расходы

Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт любых основных средств включают в состав расходов только в пределах 10 % балансовой стоимости всех основных средств на начало года. Оставшаяся часть должна амортизироваться в составе стоимости объекта основных средств (либо как отдельный объект — при ремонте объекта оперативной аренды). К сожалению, налоговики против включения затрат на ремонт в состав предпринимательских расходов (см. подкатегорию 104.05 БЗ). Поэтому свою правоту придется отстаивать в суде

 

выводы

  • Расходы признаются лишь в том случае, если они фактически понесены (оплачены), а не только начислены. Суммы авансов в состав расходов не включаются (п.п. 139.1.3 НКУ). То есть должны состояться оба события: как получение товаров, работ, услуг, так и их оплата.

  • А вот оплаченные в прошлом году расходы, расходы, понесенные ранее на упрощенной системе, могут поучаствовать в определении чистого налогооблагаемого дохода текущего года.

  • Налоговики запрещают предпринимателям включать в расходы амортизацию основных средств.

общесистемщик, расходы добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье