Доходы общесистемщика: момент возникновения и состав

Предприниматель в течение года может получать такие доходы:

— предпринимательские (согласно видам деятельности, указанным при госрегистрации);

— гражданские (как любой гражданин от продажи движимого или недвижимого имущества, наследство и т. д.).

Нам важно выделить именно предпринимательские доходы физлица. Общесистемщик может получить предпринимательский доход в:

— денежной форме (на текущий счет, в кассу);

— материальной форме (в виде товаров, работ, услуг, полученных как компенсация стоимости переданных товаров/работ/услуг).

Определение понятия «предпринимательский доход» НКУ не содержит

В п. 171.2 НКУ лишь сказано, что объектом налогообложения у общесистемщика является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной формах) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого ФЛП.

Что следует понимать под «выручкой» для целей определения предпринимательских доходов, НКУ также не уточняет. Ориентироваться на другие документы (например, П(С)БУ 15) у предпринимателя нет оснований.

По сложившейся практике, а также с учетом разъяснений налоговиков в БЗ можно заключить, что доходом предпринимателя можно считать блага (в том числе и денежные средства), которые, поступив предпринимателю, остаются у него навсегда (т. е. он может использовать их на собственное усмотрение и не обязан никому их возвращать).

Таким образом, кроме доходов в виде выручки от продажи товаров, работ, услуг, в предпринимательский доход, в частности, включаются:

—безвозвратная финансовая помощь;

— сумма списанной контрагентом кредиторской задолженности;

— компенсация ЕСВ, полученная за создание новых рабочих мест;

— положительные разницы между курсами, возникающие при продаже инвалюты;

— бесплатно полученные товары (работы, услуги). В случае бесплатного получения товаров (работ, услуг) для предпринимательской деятельности (договор заключен именно с ФЛП) их стоимость включают в налогооблагаемый доход предпринимателя. Если такие товары (работы, услуги) получены физическим лицом как гражданином, их стоимость облагается по правилам, предусмотренным разд. IV НКУ для гражданских доходов;

— другие доходы, связанные с предпринимательской деятельностью.

Что не нужно включать в предпринимательский доход общесистемщика

Не должно попадать в предпринимательский доход все то, что получено физлицом как гражданином, например, зарплата, наследство, подарки, другие блага, в том числе доходы от деятельности, не указанной при госрегистрации.

Далее приведем еще примеры доходов, которые не буду считаться предпринимательскими, поскольку выручкой они не являются:

— пополнение предпринимательского счета собственными средствами гражданина (полученными в виде зарплаты, наследства, продажи личного имущества или взятыми ранее с того же предпринимательского счета для пополнения личных сбережений);

— банковский кредит, полученный на предпринимательский счет;

—сумма депозита, которая возвращается банком на предпринимательский счет;

— возвратная финансовая помощь;

— средства, ошибочно поступившие на предпринимательский счет;

— средства, возвращенные поставщиком в связи с отказом от договора или возвратом товара;

— сумма помощи (больничные, декретные), которая выплачивается из ФВПТ самому предпринимателю как застрахованному лицу;

— средства из ФВПТ, поступающие на специальный счет предпринимателя для выплат его наемным работникам по листкам нетрудоспособности. Эти суммы не должны включаться в доход предпринимателя, поскольку он в данном случае является просто посредником между ФВПТ и работниками;

— НДС. Предприниматели, зарегистрированные плательщиками НДС, не включают в доходы суммы НДС, входящие в состав цены проданных товаров (работ, услуг). Это прямо установлено п. 177.3 НКУ;

Неплательщики НДС отражают в составе доходов всю сумму полученной выручки

— средства, полученные от продажи недвижимого имущества, принадлежащего предпринимателю и используемого в предпринимательской деятельности. Эти средства не считаются доходом предпринимателя, а относятся к гражданским доходам. Они облагаются по правилам, установленным ст. 172 НКУ. Аналогичное мнение изложено в консультации налоговиков, приведенной в подкатегории 104.04 БЗ;

— транзитные средства, полученные посредником по договорам транспортного экспедирования, не являются его собственностью, поэтому они, проходя через счет посредника, не должны включаться в его выручку. Налоговики в разделе 104.04 БЗ с этим утверждением не спорят. А вот вознаграждение посредника — это его заработок и, соответственно, его предпринимательский доход;

— суммы средств, поступившие предпринимателю-посреднику от реализации товаров по договору комиссии (поручения). Тут стоит заметить следующее. Исходя из определения термина «продажа (реализация) товаров», приведенного в п.п. 14.1.202 НКУ, операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии (поручения) не считаются продажей, поскольку такие договоры не предусматривают перехода права собственности на передаваемые товары. В связи с этим стоимость товара, полученного для реализации, в налоговом учете комиссионера (поверенного) не отражается. Средства, поступившие от продажи товара, являются собственностью комитента (доверителя), а значит, не должны учитываться в составе доходов посредника. Таким образом, на наш взгляд, в доходы комиссионера (поверенного) должна попасть только сумма его вознаграждения.

Однако, по мнению налоговиков (см. подкатегорию 104.08 БЗ), комиссионер (поверенный) должен включать в состав дохода всю сумму выручки в денежной и неденежной формах, полученной по договору комиссии (поручения), а расходы формировать на общих основаниях.

В то же время выплату комитенту (доверителю) денежных средств, полученных от покупателя, нельзя приравнять к оплате товара, так как право собственности на него к посреднику не переходит. Следовательно, общесистемщик не имеет права отразить эту сумму в расходах. Таким образом, если следовать подходу налоговиков, предпринимателю придется включать в доход сумму, полученную от покупателей за реализованный товар, без отражения расходов на его приобретение.

Дата возникновения предпринимательского дохода

Предприниматель отражает свой доход в момент получения денежных средств или натуральной компенсации. Это означает, что при отгрузке товара или подписании акта приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг) доход не возникает.

Первичные документы, подтверждающие полученный доход

Как правило, предприниматели-общесистемщики работают по безналичному расчету или «за наличку» с применением РРО. Поэтому поступление дохода так или иначе подтверждается документально: выпиской из банка или отчетами РРО. Если же предприниматель не использует РРО, а наличные расчеты проводит, то достаточным документальным подтверждением факта получения дохода является запись о нем в Книге учета доходов и расходов. Требования о том, чтобы предприниматель подтверждал документально каждую запись о доходе, в законодательстве не содержится.

выводы

• Не должно попадать в предпринимательский доход все то, что получено физлицом как гражданином.

• Пополнение предпринимательского счета собственными средствами не включается в предпринимательский доход.

• Аналогичная ситуация и со средствами, ошибочно поступившими на предпринимательский счет, средствами из ФВПТ, поступающими на специальный счет предпринимателя. Они также не являются предпринимательским доходом.