Что заполнять в декларации, а что — нет
Бланк декларации содержит довольно много таблиц, но не стоит из за этого переживать. На самом деле предпринимателю придется заполнить лишь некоторые из них.
Запомните: любое приложение к декларации заполняется только в том случае, если есть данные для его заполнения. Если же их нет (т. е. предприниматель не совершал операции, указанные в приложении), это приложение можно вообще не заполнять и не подавать (п. 2 разд. ІІ Инструкции № 793). Как говорится, на нет и суда нет!
Но самое важное для предпринимателей — приложение 5 — оно заполняется в любом случае, даже если в течение 2014 года деятельность не велась и дохода не было.
Общесистемщику, который в 2014 году не получал никаких «гражданских» доходов, достаточно заполнить стандартный набор:
— разделы III, V, VII и VIII в декларации о доходах;
— приложение 5 к декларации
Декларация и приложения к ней заполняются в гривнях с копейками (кроме раздела I — он текстовый).
Общесистемщики отражают в годовой декларации о доходах сразу все свои доходы: как предпринимательские, так и «гражданские» (к примеру, зарплату)* (п. 177.11 НКУ).
* Среди специалистов бытует такое мнение: если со всех «гражданских» доходов НДФЛ удержан (удержал налоговый агент), то эти доходы можно в декларации не показывать. Яркий тому пример — зарплата.
Но мы бы не советовали так поступать. Тем более, если за год вы получили зарплату больше 146160 грн. от двух и более работодателей, то ее декларировать придется в любом случае (п.п. «є» п. 176.1 НКУ).
Навигатор по строкам декларации
Подсказку, как заполнять каждую строку декларации, вы найдете в табл. 1.
Таблица 1. Навигатор по строкам декларации о доходах
| Раздел I «Загальні відомості» (заполняют все обязательно) | ||||||
| 1 «Тип декларації» | ||||||
| Отметку «Х» внесите в графу соответствующего варианта: — «звітна», если впервые подаете декларацию за 2014 год (или IV квартал 2014 года); — «звітна нова» — при повторной подаче декларации-2014 не позже 09.02.2015 г. (в связи с выявлением ошибки); — «уточнююча», если хотите исправить ошибку в декларации за 2014 год и повторно подаете ее 10.02.2015 г. или позже | ||||||
| 2 «Звітний (податковий) період»/«Звітний (податковий) період, що уточнюється» | ||||||
| Пишем «2014» | ||||||
| 3 «Прізвище, ім’я, по батькові платника податку» | ||||||
| Указывается Ф. И. О. предпринимателя так, как указано в паспорте. Если в прошлом году (или накануне подачи декларации) вы сменили фамилию (имя, отчество), напишите сначала новую фамилию (имя, отчество), а в скобках — старую | ||||||
| 4 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта <…>» | ||||||
| Попросту это — идентификационный номер (ИНН). | ||||||
| Если предприниматель отказался от ИНН и имеет в паспорте отметку об этом, здесь он укажет серию и номер паспорта | ||||||
| 5 «Податкова адреса (місце проживання) платника податку» | ||||||
| Указывается место проживания, по которому предприниматель взят на учет в ГФСУ. Контактные телефоны и адрес электронной почты — по желанию | ||||||
| 6 «Найменування контролюючого органу, до якого подається декларація» | ||||||
| Укажите наименование ГФСУ, в котором вы состоите на учете и куда подаете декларацию (к примеру, «Державна податкова інспекція у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС») | ||||||
| 7 «Резидентський статус платника податку» | ||||||
| Внесите отметку «Х» в графу «резидент» | ||||||
| 8 «Декларація заповнена» | ||||||
| Указывает, кто заполнил декларацию (отметка «Х»): | ||||||
| — сам предприниматель (тогда приложение 1 к декларации не заполняется и не подается); | ||||||
| — или уполномоченное лицо | ||||||
| 9 «Реквізити банківського рахунку <…>» | ||||||
| Сумма, которая должна быть возвращена плательщику налога, зачисляется на его банковский счет или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации (пункт 179.8 НКУ). Поэтому этот реквизит следует заполнять, если налогоплательщик желает, чтобы сумма переплаты была зачислена на банковский счет. Если в 2014 году вы уплачивали авансовые платежи по НДФЛ, а чистый доход по итогам года получился совсем маленьким, то может случиться так, что в течение года вы заплатили больше НДФЛ, чем было нужно. Образовавшуюся переплату можно либо зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ, либо вернуть. Если вы выбираете второй вариант, то укажите здесь номер счета, на который следует вернуть переплату, наименование банка, его код и МФО. И не забудьте подать заявление на возврат средств, предусмотренное п. 43.3 НКУ | ||||||
| Раздел II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | ||||||
| В этом разделе указываются только «гражданские» доходы предпринимателя, к примеру: зарплата, авторское вознаграждение, вознаграждение, полученное по гражданско-правовым договорам, непредпринимательские доходы от аренды, доход от продажи лома драгметаллов и др. доходы, перечисленные в ст. 164 НКУ. Если же таких доходов нет (или получены доходы, не являющиеся объектом обложения НДФЛ, к примеру: государственная и социальная матпомощь, пенсии и адресные выплаты, алименты, подарки и др. доходы, перечисленные в ст. 165 НКУ), то в строках раздела II декларации проставьте прочерки. Обратите внимание! Доходы от предпринимательской деятельности в этом разделе вообще не отражаются (для них есть собственный раздел декларации — III). В данном разделе колонки заполняются так:
| ||||||
| Раздел III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» | ||||||
| В этом разделе отражаются только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности. «Гражданские» доходы физлица сюда не попадают (для них предназначен раздел ІІ). Данные в раздел ІІІ переносятся из приложения 5 (о том, как его заполнить, расскажем чуть позже). Раздел ІІІ и приложение 5 заполняются на основании данных их Книги УДР. | ||||||
| Строка 02. «Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності» | ||||||
| Итоговое значение колонки 3 раздела I приложения 5 | ||||||
| Строка 03.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» | ||||||
| Переносим значение из строки 07.01 раздела II приложения 5. Это тот НДФЛ, который следует уплатить в бюджет по итогам 2014 года | ||||||
| Строка 03.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету» | ||||||
| Если в 2014 году вы уплатили авансовых платежей по НДФЛ больше, чем получилось в строке 03.01 декларации, то у вас образовалась переплата. Ее и укажите в данной строке. Значение перенесите из строки 07.02 раздела II приложения 5. И учтите, эта строка заполняется без знака «минус»! | ||||||
| Раздел IV «Доходи, отримані фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність» | ||||||
| Этот раздел предприниматели не заполняют, т. к. он предназначен для адвокатов, нотариусов и других лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность | ||||||
| Раздел V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» | ||||||
| Заполняют все, обязательно | ||||||
| Строка 08. «Сума загального річного оподатковуваного доходу» | ||||||
| Значение из раздела II декларации: строка 01 колонка 3 + значение из раздела III декларации: строка 02 | ||||||
| Строка 09. «Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» | ||||||
| Тут указывают общую сумму НДФЛ за 2014 год, подлежащую уплате плательщиком налога самостоятельно: и с предпринимательских доходов, и с «гражданских» (при наличии). Рассчитывается он так: значение из раздела II: строка 01 колонка 5 + значение из раздела III: строка 03.01 | ||||||
| Строка 10. «Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації» | ||||||
| Обратите внимание: здесь не учитываются уплаченные в течение года авансовые взносы по НДФЛ и НДФЛ, удержанный налоговыми агентами. В этой строке указываются лишь те суммы НДФЛ, которые предприниматель должен был самостоятельно уплатить с «гражданских» доходов в 2014 году и сделал это до подачи декларации | ||||||
| Строка 11. «Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України» | ||||||
| Если вы решили использовать право на налоговую скидку, то сначала заполните приложение 6 к декларации. А потом в строку 11 декларации просто перенесите значение из строки 12 приложения 6. Что такое налоговая скидка? Это возможность вернуть из бюджета НДФЛ (или его часть), удержанный с зарплаты физлица. Расходы, которые дают право на налоговую скидку: проценты по ипотеке, пожертвования, оплата за обучение по контракту, страховые платежи в Украине по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного страхования, оплата репродуктивных технологий и другие расходы, указанные в ст. 166 НКУ | ||||||
| Строка 12. «Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України» | ||||||
| Сюда записывается сумма налогов, уплаченных за границей. На эту сумму уменьшается НДФЛ. | ||||||
| Строка 13. «Розрахунки з бюджетом»: | ||||||
| — | ||||||
| Строка 13.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» | ||||||
| Указываем положительное значение: | ||||||
| строка 09 - строка 11 - строка 12 - строка 03.02 | ||||||
| Строка 13.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету» | ||||||
| Указываем отрицательное значение: строка 09 - строка 11 - строка 12 - строка 03.02. Обратите внимание: строка заполняется без знака «-»! | ||||||
| Раздел VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» | ||||||
| Этот раздел заполняется только в том случае, если вы хотите самостоятельно исправить ошибки, выявленные в декларациях о доходах за прошлые годы. Если же вы подали декларацию за 2014 год, а затем обнаружили в ней ошибку, просто заполните ее заново (верно) и подайте еще раз с типом «звітна нова». Раздел VI при этом заполнять не нужно. Подать исправленную таким образом декларацию можно вплоть до 09.02.2015 г. И только в том случае, если 09.02.2015 г. уже прошло, исправлять ошибки за 2014 год придется в данном разделе. Для этого можно: — сразу подать отдельную уточняющую декларацию (заполняются все разделы, как в обычной декларации, + раздел VI); — исправить ошибку в декларации о доходах за 2015 год (в разделе VI). При этом тип декларации указывается «звітна», но в строке 2 раздела I декларации нужно будет проставить и отчетный год (к примеру, 2015), и исправляемый (к примеру, 2014) | ||||||
| Строка 14. «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» | ||||||
| Указывается значение строки 13.01 декларации о доходах за тот отчетный налоговый период, в котором была допущена ошибка (ошибочное значение) | ||||||
| Строка 15. «Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка» | ||||||
| Указывается верная сумма НДФЛ. Отметим, что значение данной строки может быть: — больше значения строки 14 (значит, ошибка привела к недоплате по НДФЛ); — меньше значения строки 14 (значит, ошибка привела к переплате по НДФЛ) | ||||||
| Строка 16.01. «збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» | ||||||
| Положительное значение результата: строка 15 - строка 14. При этом нужно обязательно рассчитываем штраф (в строке 17) и пеню (в строке 18) | ||||||
| Строка 16.02. «зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» | ||||||
| Отрицательное значение результата: строка 15 - строка 14. Обратите внимание: данная строка заполняется без знака «-»! В случае переплаты штраф и пеня не применяются | ||||||
| Строка 17. «Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, %» | ||||||
| Если вы исправляетесь через: — уточняющую декларацию, то штраф — 3 % от строки 16.01; — отчетную декларацию за любой следующий год, штраф — 5% от строки 16.01. Заметьте, размер штрафа (3 % или 5 %) также указывается в колонке 2 строки 17 декларации перед символом «%» | ||||||
| Строка 18. «Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України» | ||||||
| Указывается сумма пени, рассчитанная предпринимателем самостоятельно в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ. Пеня начисляется со дня, следующего за предельным сроком уплаты НДФЛ (в 2015 году — с 20.02.2015 года). Начисление пени прекращается в день зачисления НДФЛ на соответствующий бюджетный счет (п.п. 129.3.1 НКУ). Пеня за каждый календарный день неуплаты НДФЛ равна 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения налогового обязательства (абзац второй п. 129.4 НКУ). Подробнее о расчете пени см. НиБУ, 2014, № 47, с. 6 (принцип расчета пени одинаков для любого налога) | ||||||
| Разделы VII «Відомості про нерухоме майно» и VIII «Відомості про рухоме майно» | ||||||
| Заполняют все, обязательно*. В разделе VII предприниматель указывает сведения о недвижимом имуществе на территории Украины и за ее пределами, которое находится в его собственности (как гражданина, а не как предпринимателя**) по состоянию на конец отчетного 2014 года. В разделе VIII приводится информация только о транспортных средствах, находящихся в собственности физлица (зарегистрированных на гражданина, а не на предпринимателя**) на конец отчетного 2014 года. При этом не важно, используется ли это имущество в предпринимательской деятельности или нет. Сведения о выбывшем (проданном, подаренном и т. п.) в течение года имуществе здесь не отражаются. | ||||||
| Заметьте, каждый объект недвижимого имущества и каждое транспортное средство указывается отдельно в соответствующей строке. В целом же порядок заполнения этих разделов приведен в пп. 7 и 8 разд. III Инструкции № 793 и трудностей не вызывает | ||||||
| * Обязательность заполнения предпринимателями этих разделов декларации «озвучена» в консультации из подкатегории 104.09 БЗ. ** Впрочем, поскольку нет такого субъекта права собственности, как предприниматель, на него вообще не может быть зарегистрировано никакое имущество. Любое имущество регистрируется либо на физлицо (гражданина), либо на юрлицо (ст. 318 и ст. 2 ГКУ). Ну, а гражданин уже может по своему желанию использовать личное имущество в предпринимательский деятельности (ст. 320 ГКУ). Поэтому здесь предприниматель должен отразить все указанное имущество, находящееся в его собственности. | ||||||
| В случае заполнения приложений к декларации в полях с соответствующими номерами приложений проставляется отметка «Х» |
Навигатор по приложению 5
Теперь давайте разберемся с самым важным для предпринимателей приложением — № 5. Построчные подсказки к нему представлены в табл. 2.
Таблица 2 . Навигатор по строкам приложения 5 к декларации о доходах
| Раздел I. «Доходи від провадження господарської діяльності» |
Заполняется в любом случае, даже если не было деятельности в 2014 году (в этом случае просто проставляются прочерки в денежных показателях) |
| Колонка 2. «Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід» |
| Названия и коды видов экономической деятельности (согласно КВЭД-2010), от осуществления которых в 2014 году получен предпринимательский доход. Каждый код записывается в отдельной строке |
| Колонка 3. «Сума одержаного доходу (грн. коп.)» |
| Годовой доход нужно распределить по видам деятельности, от которых он получен. При этом непонятно, зачем вообще такое распределение предусмотрено в декларации и как его сделать, если видов деятельности несколько, а в Книге УДР весь учет ведется «скопом» и по видам деятельности не разграничивается. Поэтому если предприниматель допустит ошибку при распределении дохода по видам деятельности, ничего страшного не произойдет, ведь обнаружить такую ошибку проверяющим не под силу |
| Колонки 4 — 6. «Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн. коп.), в тому числі…» |
| Эти колонки в точности повторяют графы 6 — 8 Книги УДР. Единственная загвоздка — годовую сумму расходов снова нужно «разбросать» по видам деятельности. Как это сделать? Возьмите годовую сумму расходов из Книги УДР (по каждой колонке отдельно) и распределите ее между видами деятельности пропорционально доходу. Даже налоговики предлагают такой метод, правда, только для тех расходов, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности (например, аренда, отопление, освещение и др.) — разъяснение в подкатегории 104.09 БЗ. Если же данные о доходах по видам деятельности вы получали из учетной программы, то и данные о расходах в разрезе видов деятельности следует брать оттуда же. |
| Обратите внимание: как бы вы ни распределяли расходы, нужно следить, чтобы: — «всего» по колонке 4 = годовому итогу по графе 6 Книги УДР; — «всего» по колонке 5 = годовому итогу по графе 7 Книги УДР; — « всего» по колонке 6 = годовому итогу по графе 8 Книги УДР |
| Колонка 7. «Сума чистого оподатковуваного доходу (колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6) (грн. коп.)» |
| Колонка 7 = колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6. Здесь указываем годовые значения. Заметим, что при расчете годового чистого дохода прибыли и убытки различных месяцев «сворачиваются» (такой вывод следует из консультации в подкатегории 104.06 БЗ). Если же убыток получился по итогам года, то в колонке 7 ставим прочерк (т. к. для предпринимателей не существует понятия «убыток»), убыток в учете предпринимателя не отражается |
| Колонка «Усього» |
| Рассчитываем итог по всем колонкам и помним, что итоговые суммы колонок 3, 4, 5, 6 и 7 приложения 5 должны быть равны итоговым суммам за 2014 год граф 4, 6, 7, 8 и 9 Книги УДР |
| Раздел II. «Розрахунок податкових зобов’язань» |
| Заполняется в любом случае, даже если не было деятельности в 2014 году (в этом случае просто проставляются прочерки в денежных показателях) |
| Строка 01. «Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7 / кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» |
| Итог по колонке 7 раздела I приложения 5 : количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась предпринимательская деятельность на общей системе налогообложения*. При этом учитываются все месяцы: прибыльные, убыточные и «нулевые». Такой вывод следует из разъяснения налоговиков в подкатегории 104.06 БЗ |
| * Так, если предприниматель весь 2014 год был общесистемщиком, то делим на 12, независимо от того, что в одних месяцах он мог получить убыток, а в других — прибыль. |
| Строка 02. «Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року)» |
| Строка 02 = строка 01 - 12180 грн. Эта сумма облагается НДФЛ по повышенной ставке — 17%. |
| Если в итоге получается отрицательное значение, строка 02 = «0,00» |
| Строка 03. «Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» |
| Рассчитываем предпринимательский НДФЛ за 2014 год. Формула приведена в самом названии строки. При этом количество месяцев — это все месяцы, в течение которых осуществлялась предпринимательская деятельность на общей системе налогообложения |
| Строка 04. «Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду» |
| Поскольку такой сбор уплачивают авансом (в текущем месяце за следующий), то в строке 04 стоит отражать сумму, фактически уплаченную в течение отчетного 2014 года (так следует из консультации в подкатегории 104.06 БЗ). Иными словами, суммируем оплаты по платежным документам с января по декабрь 2014 года (т. е. суммы сбора за период с февраля 2014 года по январь 2015 года) |
| Строка 05. «Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04))» |
| Строка 05 = строка 03 - строка 04. Если значение нулевое или отрицательное, указываем «0,00» |
| Строка 06. «Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду» |
| Укажите сумму авансовых платежей по НДФЛ, перечисленных в бюджет в 2014 году (до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября) |
| Строка 07.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06))» |
| Указываем положительное значение разницы между строкой 05 и строкой 06. Показатель строки 07.01 переносится в строку 03.01 раздела ІІІ декларации |
| Строка 07.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06))» |
| Указываем отрицательное значение разницы между строкой 05 и строкой 06, но без знака «минус». Данные этой строки переносятся в строку 03.02 раздела ІІІ декларации |
| Строка 08. «Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)» |
| Если вы весь 2014 год работали на общей системе налогообложения, то значение строки 08 рассчитывается как 25 % значения строки 03. Если же вы только часть 2014 года были общесистемщиком, то воспользуйтесь такой формулой: (строка 03 : количество кварталов, в течение которых вы работали на общей системе в 2014 году). С помощью предложенной формулы вы сможете привести показатели 2014 года (когда вы только часть года были общесистемщиком) и 2015 года в сопоставимые условия. |
Пара слов о других приложениях
Поскольку приложение 5 — самое важное из всех, с ним мы разобрались подробно. Об остальных приложениях к декларации расскажем вкратце. Они довольно специфичны и подаются весьма редко.
Приложение 1. Сам предприниматель не заполняет. Это приложение — для тех случаев, когда декларацию вместо предпринимателя заполняет его представитель.
Приложение 2. Заполняется, если в 2014 году предприниматель как гражданин получил такие доходы:
— от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого (движимого) имущества;
— от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем);
— в виде наследства или подарка.
Правила заполнения этого приложения описаны в п. 3 раздела IV Инструкции № 793.
Важно: с 2014 г. в строке 9 не учитывается тот НДФЛ, который предприниматель должен был уплатить самостоятельно и уже уплатил на момент подачи декларации. Эта сумма НДФЛ попадает в строку 8 приложения 2 (наряду с НДФЛ, удержанным налоговыми агентами), т. к. она уже уплачена. Кроме того, она отражается в строке 10 раздела V декларации о доходах
Приложение 3. Заполняется только в том случае, если в течение 2014 года предприниматель как обычное физлицо получил инвестиционную прибыль. Правила заполнения описаны в п. 4 раздела IV Инструкции № 793.
Приложение 4. Заполняется, если в 2014 году предприниматель получал иностранные доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью и желает уменьшить НДФЛ на сумму налогов, уплаченных за границей. Правила заполнения описаны в п. 5 раздела IV Инструкции № 793.
Приложение 6. Заполняют только физические лица, которые претендуют на налоговую скидку.
Приложение 7. Заполняется, если предприниматель получал «гражданские» доходы в виде зарплаты или вознаграждения по гражданско-правовым договорам от двух и более налоговых агентов, но только если:
1) годовая сумма таких доходов больше 146160 грн. (п.п. «є» п. 176.1 НКУ);
2) эти доходы получены от двух (или более) налоговых агентов одновременно, т. е. в одном и том же месяце.
Подробнее о заполнении дополнительных приложений к декларации о доходах можно прочитать в НиБУ, 2014, № 17.
Разобравшись со всеми строками декларации о доходах, можно смело приступать к ее заполнению. Числовой пример вы найдете на с. 28—31.
Пример. Допустим, предприниматель весь 2014 год работал на общей системе налогообложения. Виды деятельности: «Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів» (код 45.20 по КВЭД-2010) и продажа запчастей (код 45.32).
Годовые данные о деятельности предпринимателя:
— доход — 500 тыс. грн. (графа 4 Книги УДР);
— расходы на покупку товаров (работ, услуг) — 200 тыс. грн. (графа 6 Книги УДР);
— расходы на оплату труда, в т. ч. ЕСВ за работников — 100 тыс. грн. (графа 7 Книги УДР);
— прочие расходы — 50 тыс. грн. (графа 8 Книги УДР);
— с января по декабрь 2014 г. уплачено за патент — 1,8 тыс. грн.;
— в 2014 г. уплачено авансов по НДФЛ — 16 тыс. грн.
Кроме того, в марте — июне 2014 года предприниматель как гражданин устроился на работу к юрлицу. За отработанный период ему начислена зарплата 10 тыс. грн., а удержано НДФЛ — 1446 грн.
Также с января 2014 года предприниматель сдал в аренду гражданам квартиру по адресу: г. Харьков, ул. Космическая, 19, кв. 14. Ежемесячный арендный платеж — 1000,00 грн.
При этом в договоре аренды он выступал как физлицо (гражданин, не предприниматель). Поскольку арендаторы — обычные физлица (не субъекты хозяйствования), они не являются налоговыми агентами и не вправе удерживать НДФЛ. Значит, уплачивать НДФЛ должен сам арендодатель (п.п. 170.1.5 НКУ). Допустим, в течение года он этого не делал. Тогда по окончании года ему нужно задекларировать полученный от аренды доход и уплатить НДФЛ по ставке 15% (п. 167.1 и п.п. 164.2.5 НКУ).
Другой недвижимости в собственности у физлица нет.
Дополнительные данные: на физлицо зарегистрирован легковой автомобиль ВАЗ-2109 (объем двигателя 1300 см3, год выпуска — 1987). Автомобиль в предпринимательской деятельности не используется.
Заполним декларацию и необходимые приложения к ней. Удобнее начинать с приложений.
Таким образом, по условиям примера предприниматель должен уплатить в бюджет НДФЛ в сумме 6576,80 грн. Предельный срок уплаты — 19.02.2015 г. (включительно).
Кроме того, в 2015 году нужно уплачивать авансовые платежи по НДФЛ. Ежеквартальная их сумма равна 5644,20 грн. (их следует уплатить до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября).
Вот и все, с заполнением декларации о доходах разобрались. Теперь вы на все 100 % готовы к заполнению этого отчета. Уверены, что с нашими подсказками у вас не будет ни проблем, ни трудностей.
выводы
-
Любое приложение к декларации заполняется только в том случае, если есть данные для его заполнения.
-
Если данных нет (т. е. предприниматель не совершал операции, указанные в приложении), это приложение можно вообще не заполнять и не подавать.
-
Самое важное для предпринимателей — приложение 5 — оно заполняется в любом случае, даже если в течение 2014 года деятельность не велась и дохода не было.
-
Декларация и приложения к ней заполняются в гривнях с копейками.
Приложение 2
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна
та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)
та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна
| № з/п | Перелік об’єктів | Найменування і характеристика | Операції продажу (обміну) | Оренда (суборенда), житловий найм (піднайм) | Спадщина чи дарування | ||||
| сума доходу | сума податку (грн. коп.) | сума доходу | сума податку | вартість майна (грн. коп.) успадкованого | подарованого | сума податку | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | Об’єкти нерухомого майна (вказуються місцезнаходження, площа) | Квартира по адресу: Украина, г. Харьков, ул. Космическая, 19, кв. 14. Общая площадь* — 24 м2 | — | — | 12000,00 | 1800,00 | — | — | — |
| <…> |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 6 | Загальна сума отриманих доходів |
| — | Х | 12000,00 | Х | — | — | Х |
| 7 | Загальна сума податку на доходи фізичних осіб, у тому числі: |
| Х | — | Х | 1800,00 | Х | Х | — |
| 8 | утриманого (сплаченого) податковим агентом |
| Х | — | Х | — | Х | Х | — |
| 9 | яка підлягає сплаті платником податку самостійно |
| Х | — | Х | 1800,00 | Х | Х | — |
| <…> | |||||||||
* Указывать общую площадь недвижимого имущества предписано в п.п. 1 п. 3 раздела IV Инструкции № 793. — Примеч. ред.
Рис. 1. Пример заполнения приложения 2 к декларации о доходах
Приложение 5
РОЗРАХУНОК
податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб,
отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності
I. ДОХОДИ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
| № з/п | Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід | Сума одержаного доходу (грн. коп.) | Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн. коп.), в тому числі: | Сума чистого оподатковуваного доходу (колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6) (грн. коп.) | ||
| вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції | витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату | інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 45.32 — розничная торговля деталями и устройствами для автотранспортных средств | 300000,00 | 120000,00 | 60000,00 | 30000,00 | 90000,00 |
| 2 | 45.20 — техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств | 200000,00 | 80000,00 | 40000,00 | 20000,00 | 60000,00 |
| Усього | 500000,00 | 200000,00 | 100000,00 | 50000,00 | 150000,00 | |
| Код рядка | II. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ | Сума (грн. коп.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7 / кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 12500,00* |
| 02 | Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року) | 320,00** |
| 03 | Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 22576,80*** |
| 04 | Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду | 1800,00 |
| 05 | Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04)) | 20776,80 |
| 06 | Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду | 16000,00 |
| 07 | Розрахунки з бюджетом: | Х |
| 07.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06)) | 4776,80 |
| 07.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06)) | — |
| 08 | Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %) | 5644,20 |
* Расчет: 150000,00 грн. : 12 мес. = 12500,00 грн. Помните, что в расчет включаются и убыточные месяцы. — Примеч. ред.
** Расчет: 12500,00 — 12180,00 = 320,00 грн. Напоминаем, что минимальная зарплата на 01.01.2014 г. — 1218 грн. — Примеч. ред.
*** Расчет: (15% х 12180,00 + 17% х 320,00 ) х 12 мес. = 22576,8. — Примеч. ред.
Рис. 2. Пример заполнения приложения 5 к декларации о доходах
Декларация о доходах
Податкова декларація про майновий стан і доходи
<…>
| Код рядка | II. ДОХОДИ, ЯКІ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РІЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ | Сума нарахованого (виплаченого) доходу (грн. коп.) | Сума податку (грн. коп.) | |
| утриманого (сплаченого) податковим агентом | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі: | 22000,00 | 1446,00 | 1800,00 |
| 01.01 | Заробітна плата | 10000,00 | 1446,00 | — |
| 01.02 | Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна (додаток 2)4 | — | — | — |
| 01.03 | Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (додаток 2)4 | 12000,00 | — | 1800,00 |
| 01.04 | Інвестиційний прибуток (додаток 3)4 | — | — | — |
| 01.05 | Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна (додаток 2)4 | — | — | — |
| 01.06 | Іноземні доходи (додаток 4)4 | — | — | — |
| 01.07 | Інші доходи | — | — | — |
| Код рядка | III. ДОХОДИ, ОТРИМАНІ ФІЗИЧНОЮ ОСОБОЮ — ПІДПРИЄМЦЕМ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ | Сума (грн. коп.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 02 | Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності (колонка 3 розділу I додатка 5)4 | 500000,00* |
| 03 | Розрахунки з бюджетом: | Х |
| 03.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 07.01 додатка 5)4 | 4776,80 |
| 03.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (рядок 07.02 додатка 5)4 | — |
* В данной графе отражаем показатель, приведенный в колонке 3 раздела I приложения 5 (500 тыс. грн.), как того требует форма декларации. Хотя логичнее здесь указывать сумму чистого годового дохода предпринимателя, который и является базой обложения НДФЛ (150 тыс. грн.). — Примеч. ред.
<…>
| Код рядка | V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ | Сума (грн. коп.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | Сума загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02 + рядок 04) | 522000,00 |
| 09 | Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб (рядок 01 колонки 5 + рядок 03.01 + рядок 07) | 6576,80 |
| 10 | Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації | — |
| 11 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України (рядок 12 додатка 6)4 | — |
| 12 | Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України (колонка 6 додатка 4, але не більше значення рядка 09)4 | — |
| 13 | Розрахунки з бюджетом: | Х |
| 13.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 09 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02)) | 6576,80 |
| 13.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 09 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02)) | — |
<…>
| VII. ВІДОМОСТІ ПРО НЕРУХОМЕ МАЙНО | ||||
| № з/п | Перелік об’єктів | Місцезнаходження об’єкта (країна, адреса) | Загальна площа (кв. м) | Житлова площа (кв. м) |
| <…> | ||||
| 3 | Квартира | Украина, г. Харьков, ул. Космическая, 19, кв. 14 | 24 | 18 |
| <…> | ||||
<…>
| VIII. ВІДОМОСТІ ПРО РУХОМЕ МАЙНО | ||||
| № з/п | Перелік об’єктів | Марка, модель | Рік випуску | Об’єм двигуна (куб. см), потужність двигуна (кВт), довжина корпусу судна (см), максимальна злітна маса повітряного судна (кг) |
| 1 | Автомобілі легкові | ВАЗ-2109 | 1987 | 1300 |
| <…> | ||||
<…>
Рис. 3. Пример заполнения декларации о доходах
