Знакомимся со структурой отчета
Отчет по форме № Д5 состоит из титульного листа и четырех таблиц. Но абсолютно все эти таблицы вам вряд ли придется заполнять. Так, если предприниматель в течение 2014 года работал:
— на общей системе налогообложения, необходимо заполнить титульный лист и таблицу 1;
— на общей системе налогообложения и на едином налоге — титульный лист, таблицу 1 (за период работы на общей системе налогообложения) и таблицу 2 (за период работы на едином налоге).
А вот если предприниматель осуществлял свою деятельность в сферах, работа в которых засчитывается в спецстаж, то дополнительно к указанным таблицам отчета по форме № Д5 необходимо сформировать таблицу 4.
Как видим, основная масса общесистемщиков будет иметь дело всего лишь с титульным листом и с таблицей 1 отчета по форме № Д5. О том, как заполнить их без ошибок, мы поговорим далее. А начнем с титульного листа.
Что может быть проще?! Заполняем титульный лист
На титульном листе указываем основные сведения о предпринимателе и сведения о заполненных таблицах. Для удобства информацию о «что, куда и как» обобщим в табл. 1.
Таблица 1. Порядок заполнения отдельных реквизитов титульного листа отчета по форме № Д5
| Реквизит | Что указывать |
| 1 | 2 |
| «Реєстраційний номер облікової картки платника податків» | Указываем регистрационный номер учетной карточки плательщика налога (идентификационный номер) ФЛП. В случае, когда предприниматель отказался от получения такого номера и имеет в паспорте отметку ГНИ о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта, здесь проставляем данные свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании: серия и номер (NNN XXXXXX — три буквы, пробел, шесть цифр). Если такое свидетельство отсутствует, указываем паспортные данные предпринимателя: серию и номер (БКNNXXXXXX — «БК» — константа, которая указывает на регистрацию по паспортным данным; «NN» — две украинские буквы серии паспорта (верхний регистр); «ХХХХХХ» — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями)). Этот реквизит заполняется одинаково для всех таблиц отчета по форме № Д5 |
| «Вихідний № у страхувальника» и «дата» | Заполняем, если ФЛП регистрирует исходящую корреспонденцию. Указываем регистрационный номер в соответствии с журналом регистрации исходящей документации и дату регистрации. Эти реквизиты проставляем на каждом листе отчета |
| «Номер реєстрації платника» | Указываем номер плательщика ЕСВ по данным выписки из Единого госреестра |
| «Перелік таблиць звіту» | Напротив названия каждой из заполняемых таблиц указываем количество листов. Если таблица не заполняется — проставляем прочерк |
| «Реєстраційний номер звіту в територіальному органі доходів і зборів» и далее | Заполняют налоговики |
Таблица 1 общесистемщика: все, что вы хотели спросить
Уверены, что вопросов с заполнением реквизитов таблицы 1 отчета по форме № Д5 у вас не возникнет. Там все просто и ясно. В соответствующей графе предприниматель указывает свои фамилию, имя и отчество в именительном падеже согласно украиноязычной странице паспорта.
Если он добровольщик* (уплачивает ЕСВ по повышенной ставке), в поле:
— «Беру участь на добровільних засадах» проставляем знак «Х» напротив тех видов социального страхования, в которых он принимал участие в отчетном году;
— «№ договору про добровільну участь…», «дата» приводим сведения о договоре о добровольном страховании (номер, даты его заключения, начала и окончания действия, расторжения). Если ФЛП уплачивал ЕСВ по ставке 34,7 %, в бумажном отчете ставим прочерки.
* Добровольно принимал участие в социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и/или в социальном страховании от несчастного случая на производстве.
Теперь мы расскажем как заполнить таблицу 1 отчета по форме № Д5. Необходимую вам информацию мы обобщили в табл. 2.
Таблица 2. Графы таблицы 1 отчета по форме № Д5: заполняем правильно
| Графа | Пояснение |
| 1 | 2 |
| Графа 2 | Проставляем сумму чистого дохода за соответствующий месяц. При этом сумма чистого дохода за год должна соответствовать сумме чистого налогооблагаемого дохода, заявленного в налоговой декларации* ФЛП. Как разбросать чистый доход по месяцам отчетного года? Ответ на этот вопрос ни Порядок № 454, ни его предшественник не дают. Налоговики советуют в строках календарных месяцев графы 2, в которых был получен доход (прибыль) согласно данным Книги учета доходов и расходов, проставлять среднемесячный налогооблагаемый доход (см. с. 47). Его сумму определять путем деления годового чистого дохода (прибыли) на количество прибыльных месяцев отчетного года (т. е. тех месяцев, в которых был получен чистый доход (не важно в какой сумме)). А вот в бездоходных или убыточных месяцах в графе 2 ставить прочерк (см. разъяснение в подкатегории 301.06.02 БЗ). А вот специалисты Пенсионного фонда в устных консультациях говорят, что им все равно, как вы распределяете в графе 2 годовой чистый доход по месяцам отчетного года. Хоть всю сумму в один месяц сбрасывайте. При чем тут Пенсионный фонд? Все просто. Несмотря на то, что принимают отчет по форме № Д5 налоговики, разъяснения по заполнению отчетности по ЕСВ в части, касающейся персонифицированного учета (в том числе и таблицы 1 формы № Д5), дают органы Пенсионного фонда (см. письмо Миндоходов и Пенсионного фонда от 27.12.13 г. № 21052/5/99-99-17-03-01-16, № 36398/05.10). А вот контроль за правильностью начисления, исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСВ осуществляют налоговики. Поэтому рекомендуем осторожным ФЛП взять на вооружение разъяснение налоговиков. |
| Графа 3 | Указываем доход, отраженный в графе 2, с учетом максимальной величины базы начисления ЕСВ в разрезе месяцев отчетного года. Причем, если сумма дохода, указанная в графе 2: |
| Графа 4 | Указываем ставку ЕСВ, которая применялась к доходам ФЛП в соответствующем месяце |
| Графа 5 | Указываем в разрезе месяцев отчетного года начисленные суммы ЕСВ за соответствующий месяц. Для этого к сумме дохода, указанной в графе 3, применяем ставку ЕСВ, отраженную в графе 4. Суммы доплат до минимального страхового взноса в таблице 1 не отражаем |
| Графа 6 | Заполняем, если принимали участие в добровольном страховании в связи с временной потерей трудоспособности. Указываем количество календарных дней болезни предпринимателя в текущем году согласно листкам нетрудоспособности |
| Графа 7 | Заполняем, если принимали участие в добровольном страховании в связи с временной потерей трудоспособности. Указываем количество календарных дней временной нетрудоспособности женщины-предпринимателя в связи с беременностью и родами в отчетном году согласно листку нетрудоспособности |
| «У тому числі нараховано у розмірі» | Указываем суммы ЕСВ, начисленные за год, в разрезе ставок. Общая сумма начислений в разрезе ставок ЕСВ должна быть равна итоговой сумме графы 5 |
| * Убытки, полученные в течение года, по сумме сворачиваются с чистым доходом прибыльных месяцев. В результате сумма чистого дохода за год в графе 9 Книги учета доходов и расходов будет равна сумме чистого налогооблагаемого дохода, заявленного в налоговой декларации ФЛП, и итоговой сумме в графе 2 таблицы 1. | |
Числовой пример
Предприниматель весь 2014 год работал на общей системе налогообложения. Сумма чистого налогооблагаемого дохода, заявленного в налоговой декларации ФЛП за 2014 год, — 55000,00 грн. При этом согласно Книге учета доходов и расходов:
— чистый доход составил в январе 23300,00 грн., в феврале — 9000,00 грн., в марте — 5600,00 грн., в апреле — 200,00 грн., в мае — 560,00 грн., в сентябре — 1200,00 грн., в ноябре — 10100,00 грн., в декабре — 15040,00 грн.;
— был получен убыток в июне 300,00 грн., в июле — 1500,00 грн., в августе — 8000,00 грн., в октябре — 200,00 грн.
Предприниматель уплачивал в 2014 году ЕСВ по ставке — 34,7 %. Сумма ЕСВ, уплаченного в виде авнсовых платежей в течение 2014 года, составила 16000,00 грн.
Прежде чем привести заполненную форму № Д5, поясним отдельные моменты, касающиеся определения базы взимания ЕСВ. Ее мы определяли с учетом рекомендаций налоговиков (см. выше).
1. Размер среднемесячного налогооблагаемого дохода равен:
55000,00 : 8 = 6875,00 (грн.),
где 8 — количество месяцев 2014 года, в которых согласно Книге учета доходов и расходов предприниматель получил доход.
Июнь — август и октябрь 2014 года, как месяцы с нулевым чистым доходом, в расчетах не учитываем.
2. Во всех месяцах 2014 года максимальная величина базы начисления ЕСВ была равна 20706,00 грн. Размер среднемесячного дохода не превышает эту величину. Значит, в графу 3 переносим суммы дохода, указанные в графе 2, без изменений.
Приведем фрагмент заполненной таблицы 1 отчета по форме № Д5.
<…>
Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями
<…>
| Місяць | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця | Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску* | Сума нарахованого єдиного внеску (гр. 3 х гр. 4) | Кількість днів тимчасової непрацездатності | Кількість днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Січень | 6875,00 | 6875,00 | 34,7 | 2385,63 | — | — |
| Лютий | 6875,00 | 6875,00 | 34,7 | 2385,63 | — | — |
| Березень | 6875,00 | 6875,00 | 34,7 | 2385,63 | — | — |
| Квітень | 6875,00 | 6875,00 | 34,7 | 2385,63 | — | — |
| Травень | 6875,00 | 6875,00 | 34,7 | 2385,63 | — | — |
| Червень | — | — | 34,7 | — | — | — |
| Липень | — | — | 34,7 | — | — | — |
| Серпень | — | — | 34,7 | — | — | — |
| Вересень | 6875,00 | 6875,00 | 34,7 | 2385,63 | — | — |
| Жовтень | — | — | 34,7 | — | — | — |
| Листопад | 6875,00 | 6875,00 | 34,7 | 2385,63 | — | — |
| Грудень | 6875,00 | 6875,00 | 34,7 | 2385,63 | — | — |
| Усього | 55000,00 | 55000,00 | Х | 19085,04 | — | — |
| У тому числі нараховано у розмірі (сума нарахувань у розрізі розмірів відповідає сумі графи 5): 34,7 % — ______19085,04___ грн.; 36,6 % ______—_____ грн.; 36,21 % _____—______ грн.; 38,11 % ________—________ грн. | ||||||
<…>
Сумма ЕСВ, рассчитанная ФЛП в таблице 1 формы № Д5 (19085,04 грн.), больше, чем та, которую он уплатил в виде авансов в 2014 году (16000,00 грн.). Разницу (3085,04 грн. (19085,04 грн. - 16000,00 грн.)) предпринимателю нужно перечислить ГНИ не позднее 9 февраля 2015 года.
выводы
-
В общем случае отчет по форме № Д5 общесистемщика будет состоять из титульного листа и таблицы 1.
-
При заполнении графы 2 таблицы 1 отчета по форме № Д5 налоговики рекомендуют использовать показатель среднемесячного налогооблагаемого дохода.
- Сумма чистого дохода за год должна соответствовать сумме чистого налогооблагаемого дохода, заявленного в налоговой декларации ФЛП.
