Здравый смысл подсказывает, что такая сумма должна попасть в расходы. В бухучете никаких проблем — списание недоамортизированной части объекта «Улучшения» отражается как бесплатная передача актива проводками: Дт 132 — Кт 117 (103) и Дт 976 — Кт 117 (103). А что в налоговом учете?
Если вы малодоходный плательщик, то и тут у вас тишь да гладь — действуете в полном соответствии с бухучетом.
У высокодоходника же дела обстоят так. Судя по консультации из подкатегории 102.06.02 БЗ, налоговики не против, чтобы недоамортизированная часть объекта «Улучшения» уменьшила у плательщика финрезультат до налогообложения.
Но в то же время контролеры при возврате арендодателю улучшаемого объекта аренды настаивают на «ликвидационно-продажных» корректировках согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ. То есть вы должны:
— увеличить финрезультат на сумму недоамортизированной части расходов, определенной согласно П(С)БУ,
и
— уменьшить его на сумму такой части расходов, определенной с учетом ст. 138 НКУ.
Пару слов об НДС. Поскольку арендодатель не компенсирует вам расходы на улучшение, у вас налицо их бесплатная передача. А значит, вы начисляете НДС-обязательства на недоамортизированную часть объекта «Улучшения», сложившуюся на начало месяца, в котором возвращен объект аренды (пп. 188.1, 185.1 НКУ).
Начислять вторые НДС-обязательства как компенсацию «входного» НДС на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ, по нашему мнению, не нужно. Ведь объект «Улучшения», переданный после завершения договора аренды, уже использован в хоздеятельности арендатора.
Подробнее с учетом возврата отремонтированных арендованных ОС вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 89, с. 20.