Алгоритм проведения годового перерасчета по НДФЛ рассмотрен на с. 37. Поэтому сразу перейдем к практическим расчетам. Ведь лучше один раз увидеть, чем сто раз услышать ☺. Но вначале конкретизируем вопрос читателя в виде примера.
Пример. Работница (налоговый номер — 2355325841) в мае 2015 года подала заявление о применении обычной НСЛ (в 2016 году — 689,00 грн.).
Согласно штатному расписанию оклад работницы составлял в 2016 году:
— в январе — июне — 1700,00 грн.;
— в июле — октябре — 1800,00 грн.;
— в ноябре — декабре — 2500,00 грн.
Причем в 2016 году ей:
— в марте начислили отпускные за период с 14 марта по 6 апреля 2016 года (включительно)*. Общая сумма отпускных составила 1806,72 грн., из них за дни марта 2016 года — 1355,04 грн., за дни апреля — 451,68 грн.;
* Обратите внимание: на практике работодатели применяют два варианта начисления «переходящих» отпускных:
1) всю сумму отпускных начисляют в том месяце, в котором ее выплачивают. Именно так делал наш читатель, на вопрос которого мы сегодня отвечаем;
2) отпускные начисляют частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска. Нам по душе именно этот вариант начисления отпускных.
— в июне начислили больничные за период временной нетрудоспособности с 25 апреля по 31 мая 2016 года (включительно). Общая сумма больничных равна 989,01 грн., из них за дни апреля — 160,38 грн., за дни мая — 828,63 грн.;
— в октябре доначислили сумму индексации за июнь 2016 года (ошибочно не начислили в июне) — 59,45 грн.
Фактические данные о доходах и результаты проведенного перерасчета по работнице за период январь — декабрь 2016 года приведем в таблице.
Перерасчет НДФЛ по работнице за 2016 год
| Расчетный период | Факт, грн. | Перерасчет, грн. | |||||
| сумма начисленной зарплаты | НСЛ | НДФЛ | уточненная сумма зарплаты | НСЛ | НДФЛ по результатам перерасчета | результат перерасчета (гр. 7 - гр. 4) | |
| Январь | 1700,00 | 689,00 | 181,98 | 1700,00 | 689,00 | 181,98 | — |
| Февраль | 1700,00 | 689,00 | 181,98 | 1700,00 | 689,00 | 181,98 | — |
| Март | 2424,90 | — | 436,48 | 1973,22 | — | 355,18 | —81,30 |
| Апрель | 971,43 | 689,00 | 50,84 | 1583,49 | 689,00 | 161,01 | 110,17 |
| Май | — | — | — | 828,63 | 689,00 | 25,13 | 25,13 |
| Июнь | 2689,01 | — | 484,02 | 1700,00 | 689,00 | 181,98 | —302,04 |
| Июль | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | — |
| Август | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | — |
| Сентябрь | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | 1800,00 | 689,00 | 199,98 | — |
| Октябрь | 1859,45 | 689,00 | 210,68 | 1859,45 | 689,00 | 210,68 | — |
| Ноябрь | 2500,00 | — | 450,00 | 2500,00 | — | 450,00 | — |
| Декабрь | 2500,00 | — | 450,00 | 2500,00 | — | 450,00 | — |
| Итого по 2016 году | 21744,79 | Х | 3045,92 | 21744,79 | Х | 2797,88 | -248,04 |
Проанализируем данные таблицы. С чего мы начали? Уточнили месячные суммы зарплаты. Для этого:
— сумму отпускных за апрель в размере 451,68 грн., начисленную в марте 2016 года, отнесли к доходу за апрель;
— начисленную в июне сумму больничных «разбросали» по месяцам, за которые они начислены: 160,38 грн. отнесли к апрелю, а 828,63 грн. — к маю 2016 года.
А вот сумму индексации за июнь 2016 года (59,45 грн.), доначисленную в октябре 2016 года, не трогали. Она так и осталась в общей сумме октябрьской зарплаты. Почему? Вы не поверите, но... у налоговиков изменилось мнение о необходимости «разбрасывать» при проведении перерасчета суммы, доначисленные за предыдущие налоговые периоды (месяцы).
Ранее они настаивали на том, что при проведении перерасчета суммы доначислений за прошлые налоговые месяцы следует относить к соответствующим месяцам, за которые проводилось доначисление. Так было указано в разъяснении в подкатегории 103.25 БЗ и в письме ГФСУ от 19.08.2015 г. № 7682/6/99-99-17-03-03-15.
Однако сегодня это разъяснение переведено в разряд недействующих. А что же сказано в том, которое разместили взамен? Что «разбрасывать» следует только доходы, указанные в абзаце третьем п.п. 169.4.1 НКУ, а именно доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном.
Все остальные зарплатные выплаты, которые доначислялись в текущем месяце за предыдущие месяцы (в том числе и «забытая» индексация), окончательно облагаются в том месяце, в котором их начислили (см. также консультацию специалиста ГФСУ на с. 37).
Но вернемся к таблице с перерасчетом. После того как были уточнены месячные суммы дохода, их сравнили с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ. Напомним, что в 2016 году право на обычную НСЛ имеют работники, чья заработная плата за месяц не превышала 1930,00 грн.
Анализ «права на льготу» показал, что к доходу работницы за май и июнь 2016 года нужно применить НСЛ. А это повлияет на сумму НДФЛ.
Что в итоге получили? По результатам годового перерасчета по НДФЛ выявили сумму излишне удержанного налога на доходы в размере 248,04 грн. Эту сумму вы должны вернуть работнице, уменьшив на нее сумму НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2016 года (450,00 грн.).
В разд. І Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2016 года (см. ниже на рисунке) по работнице с признаком дохода «101» в гр. 3а и 3 укажите 6859,45 грн. (1859,45 + 2500,00 + 2500,00), а в гр. 4а и 4 — 862,64 грн. (210,68 + 450,00 + 450,00 - 248,04).
