Темы статей
Выбрать темы

Порядок электронного администрирования реализации горючего

Утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 24 февраля 2016 г. № 113
(с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 06.07.2016 г. № 409)

I. Общие положения

1. Настоящий Порядок определяет механизм открытия и закрытия счетов в системе электронного администрирования реализации горючего, порядок работы системы электронного администрирования реализации горючего, а также проведения расчетов с бюджетом с использованием указанных счетов.

Система электронного администрирования реализации горючего (далее — СЭАРГ) вводится с 1 марта 2016 года.

2. В настоящем Порядке термины употребляются в следующем значении:

1) счет в системе электронного администрирования реализации горючего (далее — электронный счет) — счет, открытый плательщику акцизного налога в Казначействе, на который таким плательщиком перечисляются средства в сумме, необходимой для достижения размера суммы акцизного налога, на которую плательщик налога имеет право подать заявку на пополнение/корректировку объема остатков горючего, на которые он имеет право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных;

2) учетная карточка в системе электронного администрирования реализации горючего (далее — учетная карточка) — карточка, которая автоматически открывается ГФС каждому плательщику, внесенному в реестр плательщиков акцизного налога с реализации горючего, в которой ведется:

учет объемов остатков горючего по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД, который исчисляется по формуле, определенной пунктом 232.3 статьи 232 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), с учетом объемов остатков горючего согласно акту инвентаризации, на который плательщик имеет право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным;

учет сумм остатков средств, перечисленных плательщиком налога на электронный счет с текущего счета с учетом суммы овердрафта, определенного пунктом 34 настоящего Порядка, дающих право на регистрацию заявок на пополнение объемов остатка горючего, на который плательщик имеет право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным.

Под реализацией горючего подразумеваются операции, определенные абзацем вторым подпункта 14.1.212 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса.

Остальные термины употребляются в значении, приведенном в Кодексе.

3. Периодичность, структура и формат обмена информацией и реестром плательщиков акцизного налога, необходимыми для функционирования системы электронного администрирования реализации горючего, определяются ГФС и Казначейством.

II. Порядок регистрации плательщиков акцизного налога с реализации горючего

4. Пункт 4 исключен

5. ГФС ведет реестр плательщиков акцизного налога с реализации горючего (далее — реестр плательщиков). Включение лиц в реестр плательщиков, внесение изменений в него, исключение из реестра плательщиков осуществляется средствами системы электронного администрирования реализации горючего и контролирующими органами по основному месту учета лица в качестве плательщика налогов.

В реестр плательщиков включаются следующие данные о лицах, зарегистрированных плательщиками акцизного налога с реализации горючего (далее плательщики налога):

идентификационные — для юридических лиц: наименование и код согласно ЕГРПОУ; для уполномоченных юридических лиц, ведущих учет деятельности по договорам о совместной деятельности без создания юридического лица и являющихся ответственными за удержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договоров: название договора, наименование уполномоченного лица и налоговый номер, предоставленный такому лицу при взятии на учет договора согласно пункту 63.6 статьи 63 и пункту 64.6 статьи 64 Кодекса; для физических лиц — предпринимателей: фамилия, имя, отчество (при наличии) и регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц, имеющих отметку в паспорте о праве осуществлять платежи по серии и номеру паспорта);

регистрационные — дата регистрации лица плательщиком налога, дата записи в реестре плательщиков о регистрации, внесении изменений, аннулировании регистрации, дата и причина аннулирования регистрации плательщика налога;

справочные — данные о пунктах (склады, комплексы, станции, прочие объекты), в которых реализуется горючее (код, наименование, местонахождение и другие данные), соответствующие коды административно-территориальных единиц согласно Классификатору объектов административно-территориального устройства Украины (далее — КОАТУУ).

ГФС ежедневно обнародует на собственном официальном веб-портале информацию из реестра плательщиков с указанием идентификационных и регистрационных данных плательщиков налога.

6. Регистрация плательщика налога осуществляется на основании подачи лицом не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации горючего заявления, форма которого утверждается Минфином.

Заявление о регистрации плательщика акцизного налога с реализации горючего составляется и подается в контролирующий орган по основному месту учета лица в качестве плательщика налогов средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной цифровой подписи ответственных лиц.

Заявление подписывается руководителем юридического лица или уполномоченным лицом, физическим лицом — предпринимателем или его представителем.

Датой и временем подачи заявления в контролирующий орган являются дата и время, зафиксированные в квитанции о доставке (первая квитанция).

В заявлении в разрезе КОАТУУ предоставляется информация обо всех введенных в эксплуатацию пунктах (складах, комплексах, станциях, прочих объектах) по реализации горючего. По каждому пункту в заявлении указывается код пункта реализации горючего (код согласно ЕГРПОУ, если пункт является обособленным подразделением юридического лица) либо код по кодификации, принятой самим лицом, название, местонахождение и другие данные, установленные формой заявления.

7. Не позднее следующего рабочего дня после поступления заявления средствами системы электронного администрирования реализации горючего лицо регистрируется плательщиком налога путем включения его в реестр плательщиков или такому лицу направляется уведомление о необходимости подачи нового заявления в случае выявления нарушений требований по электронной цифровой подписи, соблюдения формы, установленной приказом Минфина, порядка заполнения и подачи заявления согласно настоящему Порядку.

Информация о результатах рассмотрения заявления направляется лицу средствами электронной связи в электронном виде во второй квитанции.

8. Датой регистрации плательщика налога является дата включения его в реестр плательщиков.

9. Плательщик налога может направить в ГФС средствами электронной связи в электронном виде запрос для получения извлечения из реестра плательщиков.

ГФС не позднее следующего рабочего дня после поступления запроса направляет лицу средствами электронной связи в электронном виде извлечение из реестра плательщиков. Извлечение действительно до внесения соответствующих изменений в реестр плательщиков.

10. Не позднее следующего рабочего дня после включения лица в реестр плательщиков такому плательщику налога автоматически открываются учетные карточки в СЭАРГ.

11. Лицо, созданное в результате реорганизации плательщика налога (в том числе лицо, созданное путем преобразования), регистрируется плательщиком налога как новый плательщик, в том числе в случае, когда к такому лицу перешли обязанности по уплате налога в связи с распределением непогашенных денежных обязательств или налогового долга по акцизному налогу с реализации горючего.

12. В случае введения в эксплуатацию новых пунктов, вывода из эксплуатации или изменения местонахождения пунктов по реализации горючего, выявления расхождений или ошибок в записях реестра плательщиков по таким пунктам плательщик налога подает регистрационное заявление для внесения соответствующих изменений. Заявление направляется и принимается в порядке, установленном для регистрации.

Изменения в реестре плательщиков в отношении других данных плательщика налога вносятся на основе данных из Единого банка данных о плательщиках налогов — юридических лицах или Реестра самозанятых лиц, полученных в результате взаимодействия этих информационных систем, а также с использованием сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — Единый государственный реестр), полученных согласно Закону Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований».

13. Исключение плательщика налога из реестра плательщиков осуществляется:

1) если соответствующее лицо подает регистрационное заявление об аннулировании регистрации в случае прекращения деятельности по реализации горючего. Заявление направляется в порядке, установленном для регистрации, рассматривается контролирующим органом в течение трех рабочих дней после его подачи. В таком случае датой аннулирования регистрации плательщика налога является дата исключения из реестра плательщиков;

2) по самостоятельному решению контролирующего органа по основному месту учета лица, в отношении которого в Единый государственный реестр внесена запись о прекращении юридического лица или предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем. Такое решение контролирующий орган принимает в течение трех рабочих дней после поступления сведений из Единого государственного реестра. В таком случае датой аннулирования регистрации плательщика налога является дата внесения в Единый государственный реестр записи о прекращении.

14. В день исключения из реестра плательщиков ГФС автоматически формирует и направляет лицу, исключенному из реестра плательщиков, извлечение из реестра плательщиков средствами электронной связи в электронном виде.

15. Для юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, осуществляющих реализацию горючего и подавших заявление о регистрации плательщика налога не позднее первого дня начала переходного периода, установленного абзацем вторым пункта 11 подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» Кодекса, датой регистрации их в качестве плательщиков налога является дата, которая соответствует первому дню переходного периода.

III. Порядок открытия, закрытия электронных счетов плательщикам налога и расчетов с бюджетом

16. Электронный счет открывается плательщику налога Казначейством автоматически без заключения договора и на безвозмездной основе. На электронный счет плательщик налога зачисляет необходимую сумму средств исключительно с собственного текущего счета.

17. Электронные счета открываются исключительно на основании реестров для Казначейства, которые ГФС после внесения лиц в реестр плательщиков в течение одного рабочего дня направляет Казначейству.

В реестре для Казначейства указываются наименование или фамилия, имя и отчество плательщика налога, налоговый номер или номер и серия паспорта (для физических лиц — предпринимателей, имеющих отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта), номер бюджетного счета, код согласно ЕГРПОУ и МФО органа Казначейства, в который осуществляется перечисление налога в государственный бюджет.

Датой начала осуществления плательщиком налога операций с использованием электронного счета является дата открытия такого счета, но не ранее первого дня начала переходного периода, установленного абзацем вторым пункта 11 подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» Кодекса.

18. Казначейство согласно требованиям статьи 69 Кодекса направляет ГФС уведомление об открытии электронного счета плательщика налога не позднее операционного дня, следующего за днем его открытия. После поступления такого уведомления ГФС информирует плательщика налога о реквизитах его электронного счета.

19. Плательщик налога имеет право получать в ГФС информацию о состоянии своего электронного счета, а также о сумме налога, на которую он имеет право зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка горючего, на основании запросов, которые он направляет в ГФС.

20. Казначейство подает ГФС в разрезе плательщиков налога информацию о суммах пополнения электронных счетов в течение операционного дня, в который поступили такие средства.

21. Электронный счет открывается плательщику налога для перечисления акцизного налога в суммах, необходимых для регистрации плательщиком налога заявок на пополнение объемов остатков горючего.

Средства, зачисленные плательщиком налога на электронный счет, автоматически перечисляются Казначейством на бюджетный счет, предназначенный для уплаты акцизного налога с реализации горючего, в течение операционного дня, в который такие средства зачислены на электронный счет.

Казначейство подает ГФС в разрезе плательщиков налога информацию о перечисленных с их электронных счетов средствах в бюджет не позднее операционного дня, следующего за днем такого перечисления.

22. В случае аннулирования регистрации плательщика налога остаток средств на его электронном счете перечисляется в бюджет, а такой счет закрывается.

Для закрытия электронных счетов ГФС направляет Казначейству реестр для Казначейства, в котором указываются наименование или фамилия, имя и отчество плательщика налога, налоговый номер или номер и серия паспорта (для физических лиц — предпринимателей, имеющих отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта), номер электронного счета.

Уведомление о закрытии электронного счета Казначейство направляет ГФС не позднее операционного дня, следующего за днем его закрытия.

23. При повторной регистрации лица плательщиком налога ему открывается новый электронный счет.

24. Перечисление сумм налогового обязательства по акцизному налогу с реализованного горючего в течение отчетного периода, задекларированного в декларации по акцизному налогу за отчетный (налоговый период), осуществляется плательщиком налога самостоятельно с собственного текущего счета в соответствующий бюджет в сроки, предусмотренные Кодексом, с учетом сумм налога, которые были перечислены таким плательщиком на его электронный счет.

25. Расчеты с бюджетом в связи с подачей уточняющего расчета согласно пункту 50.1 статьи 50 Кодекса, уплата налоговых обязательств, определенных контролирующим органом согласно подпунктам 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункта 54.3 статьи 54 Кодекса, и уплата предусмотренных Кодексом штрафов, пени осуществляются плательщиком акцизного налога в соответствующий бюджет с собственного текущего счета.

26. Ошибочно и/или излишне зачисленные в бюджет средства возвращаются плательщику в порядке, определенном статьей 43 Кодекса.

IV. Порядок работы СЭАРГ

27. ГФС ведет автоматический учет с помощью СЭАРГ в разрезе плательщиков налога:

объемов горючего, содержащихся в выданных и полученных акцизных накладных и/или расчетах корректировки к акцизным накладным, зарегистрированных в Едином реестре акцизных накладных по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД;

объемов горючего в разрезе кодов согласно УКТВЭД, произведенного на таможенной территории Украины или ввезенного на таможенную территорию Украины, с которых уплачен акцизный налог;

объемов горючего в разрезе кодов согласно УКТВЭД, на которые плательщики налога зарегистрировали заявки в СЭАРГ на пополнение объемов остатка горючего за счет уплаченных через электронные счета средств в бюджет;

объемов остатков горючего, на которые плательщики налога имеют право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных в разрезе кодов согласно УКТВЭД;

сумм уплаченного акцизного налога, овердрафта и остатков сумм акцизного налога, в пределах которых плательщики налога имеют право зарегистрировать заявки на пополнение объемов остатков горючего.

Плательщик налога имеет право путем направления запроса в ГФС получить информацию о суммах таких остатков.

28. Единицей учета объемов горючего в СЭАРГ являются литры, приведенные к температуре 15 °C. При этом отпущенные литры через топливораздаточные колонки на автомобильных заправочных станциях (комплексах), автомобильных газовых заправочных станциях для целей этого раздела считаются литрами, приведенными к температуре 15 °C. Такая единица учета горючего должна использоваться в первичных бухгалтерских документах, акцизных накладных и/или расчетах корректировки к акцизным накладным, заявке на пополнение объемов остатков горючего, декларации по акцизному налогу.

29. ГФС в СЭАРГ автоматически открывает плательщикам налога учетные карточки, в которых автоматически учитываются:

объемы остатков горючего по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД, в пределах которых плательщики налога имеют право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных;

суммы остатков акцизного налога, перечисленного плательщиками налога на электронные счета с учетом овердрафта, в пределах которых плательщики налога имеют право зарегистрировать заявки на пополнение объемов остатков горючего.

30. Плательщик налога имеет право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных на объем остатков горючего по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД (∑АНакл), исчисленный по следующей формуле:

АНакл = ∑АНаклОтр + ∑АМитн + ∑ЗаявкиПоповн - ∑КоригЗаявкиПопов - ∑АНаклВид - ∑Втрат,

где ∑АНаклОтр — общий объем горючего по полученным плательщиком налога акцизным накладным, зарегистрированным в Едином реестре акцизных накладных, и расчетам корректировки к таким акцизным накладным, зарегистрированным в Едином реестре акцизных накладных;

АМитн — общий объем горючего, ввезенного на таможенную территорию Украины, оформленного надлежащим образом таможенными декларациями, с которого уплачен акцизный налог;

ЗаявкиПоповн — общий объем горючего по оформленным и зарегистрированным в СЭАРГ заявкам на пополнение объема остатка горючего со списанием с электронных счетов денежных средств уплаченного акцизного налога в бюджет.

Если у плательщика акцизного налога в результате изменения физико-химических показателей горючего есть необходимость провести увеличение объемов горючего по определенному коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД и при этом одновременно уменьшить объемы горючего по другому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД, такой плательщик налога может оформить заявку на пополнение объема остатка горючего, в которой указываются уменьшающиеся и увеличивающиеся объемы горючего;

КоригЗаявкиПопов — общий объем горючего по оформленным и зарегистрированным в СЭАРГ корректировкам к заявкам на пополнение объема остатка горючего, по которым уменьшается предварительно увеличенный объем остатка горючего;

АНаклВид — общий объем горючего по выданным плательщиком налога акцизным накладным, зарегистрированными в Едином реестре акцизных накладных, и расчетам корректировки к таким акцизным накладным, зарегистрированным в Едином реестре акцизных накладных;

Втрат — общий объем горючего, утраченного как в пределах, так и сверх установленных норм потерь, испорченного, уничтоженного, включая случаи вследствие аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с естественным результатом, а также вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого горючего, удостоверенные соответствующим актом потери, порчи или уничтожения горючего.

Расчет показателей, участвующих в исчислении по указанной формуле, осуществляется нарастающим итогом, начиная с 1 марта 2016 г. на основании документов (акцизной накладной, расчета корректировки к акцизной накладной, таможенной декларации, заявки на пополнение объемов остатка горючего, корректировки к заявкам на пополнение объемов остатка горючего), составленных начиная с 1 марта 2016 года.

Изменение показателей в указанной формуле осуществляется в течение операционного дня, следующего за днем получения документов, на основании которых пересчитываются такие показатели.

31. В течение 20 календарных дней начиная с 1 марта 2016 г. плательщик налога обязан подать в контролирующий орган акт проведения инвентаризации объемов остатка горючего по состоянию на начало дня 1 марта 2016 г. с указанием адресов объектов, на которых хранятся соответствующие объемы остатков горючего, перечень резервуаров, в которых хранятся объемы остатка горючего, с их техническими параметрами (физическая емкость, соответствующая техническим паспортам), правоустанавливающие документы на соответствующие объекты и документы, удостоверяющие правовые основания эксплуатации таких объектов.

Форма акта проведения инвентаризации утверждается приказом Минфина.

Данные акта проведения инвентаризации объемов остатка горючего могут быть проверены контролирующим органом в установленном порядке в течение шести календарных месяцев из даты его подачи.

Указанные в акте инвентаризации объемы остатка горючего в разрезе кодов согласно УКТВЭД одноразово увеличивают показатель(∑АНакл) по соответствующим кодам согласно УКТВЭД как объем, на который плательщик налога имеет право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки к акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных.

32. Акцизная накладная, расчет корректировки к акцизной накладной, заявка на пополнение остатка горючего, корректировки к заявке на пополнение остатка горючего составляются лицами, которые осуществляют реализацию горючего и в соответствии с подпунктом 212.1.15 пункта 212.1 статьи 212 Кодекса определены плательщиками налога и включены в реестр плательщиков согласно разделу II настоящего Порядка.

33. Если у плательщика налога возникает необходимость пополнить объемы остатков горючего в СЭАРГ, он имеет право направить ГФС заявку на пополнение объемов остатка горючего, которая регистрируется ГФС в СЭАРГ, при условии наличия у такого плательщика сумм остатка акцизного налога, перечисленного плательщиком на электронный счет, и наличия объемов остатка горючего, уменьшаемых по заявке.

Заявка на пополнение объемов остатка горючего составляется лицом, осуществляющим реализацию горючего, в случае, когда возникает необходимость пополнить объемы остатка горючего в СЭАРГ.

Сумма остатков акцизного налога, в пределах которой плательщик налога имеет право на регистрацию заявки на пополнение объемов остатка горючего(∑Зап), исчисляется как общая сумма пополнения плательщиком с текущего счета его электронного счета (∑Попрах) за вычетом общей суммы акцизного налога, содержащейся в зарегистрированных в СЭАРГ заявках на пополнение объемов остатка горючего (∑Ап) с учетом корректировок к этим заявкам такого плательщика. Такие суммы исчисляются нарастающим итогом начиная с 1 марта 2016 г.

Перерасчет показателей (∑Зап, ∑Попрах, ∑Ап) осуществляется в течение операционного дня, следующего за днем получения ГФС документов, на основании которых проводится расчет.

34. Плательщикам налога, являющимся производителями горючего, которыми были задекларированы к уплате в бюджет и погашены обязательства по акцизному налогу с реализации горючего в 12-месячном периоде начиная с марта 2015 г., контролирующий орган открывает на учетной карточке овердрафт в сумме, равной среднемесячному размеру сумм налога, которые за последние соответствующие 12 отчетных (налоговых) месяцев (март 2015 г. — февраль 2016 г.) были задекларированы плательщиком к уплате в бюджет и погашены.

За счет сумм такого овердрафта увеличиваются показатели суммы остатка акцизного налога, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать заявку на пополнение объемов остатка горючего в СЭАРГ без наличия на учетной карточке сумм средств уплаченного акцизного налога.

Впервые сумма овердрафта открывается на шестой рабочий день со дня начала переходного периода работы СЭАРГ.

Такой овердрафт ежеквартально (в течение первого числа соответствующего квартала) подлежит автоматическому перерасчету с учетом показателя среднемесячного размера сумм налога, которые за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев по состоянию на дату такого перерасчета были задекларированы плательщиком к уплате в бюджет и погашены. Такой перерасчет осуществляется путем вычитания суммы предыдущего расчета и добавления суммы согласно текущему перерасчету.

35. При увеличении объема горючего по определенному коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД с одновременным уменьшением объемов горючего по другому коду товарной подкатегории согласно УКТВЭД такой плательщик налога может оформить заявку на пополнение объемов остатка горючего, в которой указываются уменьшающиеся и увеличивающиеся объемы горючего.

Если суммы акцизного налога на такое горючее равны, такая заявка оформляется с нулевой суммой акцизного налога и регистрируется без изменения показателя (∑Ап).

Если сумма акцизного налога на горючее, объемы остатка которого увеличиваются, больше суммы акцизного налога на горючее, объем остатков которого уменьшается в связи с изменением их физико-химических показателей, заявка на пополнение объема остатка горючего оформляется на сумму разницы сумм акцизного налога, рассчитанных по соответствующим ставкам с соответствующих объемов остатка горючего, которые увеличиваются и уменьшаются, и регистрируется с увеличением показателя (∑Ап).

Если сумма акцизного налога на горючее, объемы остатков которого увеличиваются, меньше суммы акцизного налога на горючее, объемы остатка которого уменьшаются в связи с изменением их физико-химических показателей, заявка на пополнение объема остатка горючего оформляется с нулевой суммой акцизного налога и регистрируется без изменения показателя (∑Ап).

36. При выявлении ошибок в зарегистрированных заявках на пополнение объемов остатка горючего плательщик налога имеет право в пределах 365 дней с даты составления заявки зарегистрировать корректировки к такой заявке, по которым уменьшается предварительно увеличенный объем горючего в пределах объемов остатков горючего (∑АНакл).

Указанная корректировка к заявке на пополнение объема остатка горючего должна отражаться в декларации по акцизному налогу за период, в котором произошла такая корректировка.

37. Форма и порядок заполнения заявки на пополнение объемов остатка горючего и корректировки к заявкам на пополнение объема остатка горючего в СЭАРГ утверждаются приказом Минфина.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше