Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Об особенностях составления расчетов корректировки к налоговым накладным, выдаваемым покупателям — плательщикам НДС*

Налоги & бухучет Июль, 2018/№ 55
Печать
Г осударственная фискальная служба Украины в связи с наличием многочисленных запросов налогоплательщиков, касающихся составления расчетов корректировки к налоговым накладным, которые выдаются покупателям — плательщикам НДС, и принимая во внимание значительное количество ошибок, допускаемых плательщиками при таком составлении, обобщила разъяснения об особенностях заполнения табличной части таких расчетов корректировки в за- висимости от причин, по которым происходит корректировка, размещенные на Общедоступном информационно-справочном ресурсе ГФС, и индивидуальные налоговые консультации, предоставленные отдельным налогоплательщикам, и предоставляет обобщенную информацию для использования при подготовке проектов индивидуальных налоговых консультаций для налогоплательщиков, проведения семинаров и других мероприятий массово-разъяснительной работы.

* См. также материал на с. 3. — Примеч. ред.

Государственная фискальная служба Украины в связи с наличием многочисленных запросов налогоплательщиков, касающихся составления расчетов корректировки к налоговым накладным, которые выдаются покупателям — плательщикам НДС, и принимая во внимание значительное количество ошибок, допускаемых плательщиками при таком составлении, обобщила разъяснения об особенностях заполнения табличной части таких расчетов корректировки в зависимости от причин, по которым происходит корректировка, размещенные на Общедоступном информационно-справочном ресурсе ГФС, и индивидуальные налоговые консультации, предоставленные отдельным налогоплательщикам, и предоставляет обобщенную информацию для использования при подготовке проектов индивидуальных налоговых консультаций для налогоплательщиков, проведения семинаров и других мероприятий массово-разъяснительной работы.

Общие положения

В соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных.

Расчет корректировки к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Согласно пункту 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 под № 137/28267, с учетом внесенных в него изменений и дополнений (далее — Порядок № 1307), в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств, а также при исправлении ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН), включая и сроки такой регистрации, аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.

Лицо, которое осуществляет регистрацию расчета корректировки в ЕРНН, определено подпунктами 192.1.1 и 192.1.2 пункта 192.1 статьи 192 раздела V Кодекса.

Регистрация расчета корректировки в ЕРНН может быть осуществлена только после регистрации в ЕРНН налоговой накладной. Расчет корректировки к налоговой накладной, с даты составления которой прошло более 1095 календарных дней, не может быть зарегистрирован в связи с истечением срока, установленного статьей 102 раздела II Кодекса.

Ошибки, допущенные в дате составления налоговой накладной и ее порядковом номере, исправлению не подлежат (шестой абзац пункта 21 Порядка № 21).

Причины корректировки, которые могут быть указаны в расчете корректировки:

«Возврат товара или авансовых платежей» — после составления налоговой накладной происходит полный возврат суммы предварительной оплаты (аванса)/поставленных товаров или возврат остатка суммы предварительной оплаты (аванса)/поставленных товаров;

«Изменение количества» — после составления налоговой накладной происходит изменение количества товаров/услуг (за исключением случаев полного возврата товаров);

«Изменение цены» — после составления налоговой накладной происходит изменение цены товаров/услуг (за исключением случаев полного возврата средств);

«Изменение номенклатуры» — после составления налоговой накладной происходит изменение цены части товаров/услуг и/или одновременное изменение и количества, и цены товаров/услуг;

в расчете корректировки, составляемом с целью исправления ошибок, допущенных при осуществлении предыдущих корректировок налоговой накладной, и отражения правильных показателей товарных позиций, которые образовались в результате таких корректировок, указывается одна из причин корректировки:

«Устранение неоднозначностей»;

«Уменьшение объема при нулевом количестве»;

«Уменьшение количества при нулевом объеме».

Причина корректировки указывается в графе 2 без кавычек и других дополнительных знаков препинания. Если одна и та же причина корректировки указывается в двух и более строках расчета корректировки, запись в графе 2 во всех таких строках должна быть идентичной с точностью до знака.

Особенности заполнения расчета корректировки в зависимости от отдельных ситуаций, возникающих в процессе хозяйственной деятельности налогоплательщиков

I. Изменение отдельных показателей табличной части налоговой накладной

1. После составления налоговой накладной происходит полный возврат суммы предварительной оплаты (аванса)/поставленных товаров или возврат остатка суммы предварительной оплаты (аванса)/поставленных товаров

1.1. Общие правила

Расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения средств/поставки товаров, составляется поставщиком (продавцом) на дату такого возврата.

В указанном в этом пункте порядке расчет корректировки заполняется исключительно в случае, если товар или средства (остаток товара или средств) возвращаются в полном объеме, приведенном в соответствующих строках налоговой накладной (с учетом наличия фактов корректировки, которые имели место раньше), т. е. когда в результате проведения такой корректировки итоговые показатели налоговой накладной будут равны нулю.

В случае, если товар или средства возвращаются частично (у продавца остается часть аванса в счет будущей поставки товаров/услуг или покупатель возвращает часть поставленного товара), то расчет корректировки составляется в порядке, предусмотренном для случаев изменения цены или количества товаров/услуг (в зависимости от того, в результате изменения количества или цены происходит частичный возврат товаров/средств).

1.2. особенности составления расчета корректировки в случае полного возврата суммы предварительной оплаты (аванса)/поставленных товаров или возврата остатка суммы предварительной оплаты (аванса)/поставленных товаров

В табличной части такого расчета корректировки (раздел Б) указываются:

в графе 1 — номер корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 2 — причина корректировки «Возврат товара или авансовых платежей». Причина корректировки указывается в графе 2 без кавычек и других дополнительных знаков препинания;

в графе 7 «Корректировки количества; изменение количества, объема, размера (-) (+)» со знаком «-» указывается количество (объем, размер) товаров/услуг, приведенное в графе 6 корректируемой строки налоговой накладной (с учетом наличия фактов корректировки такой строки, которые имели место раньше);

в графе 8 «Корректировки количества; цена поставки товаров/услуг» указывается цена, приведенная в графе 7 корректируемой строки налоговой накладной (с учетом наличия фактов корректировки такой строки, которые имели место раньше);

графа 9 «Корректировки стоимости; изменение цены (-) (+)» и графа 10 «Корректировки стоимости; количество поставки товаров/услуг» остаются незаполненными;

в графах 3, 4.1 — 4.3, 5, 6, 11 и 12 приводятся неизменными показатели соответствующих граф корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 13 со знаком «-» указывается общий объем поставки (без НДС), указанный в графе 10 корректируемой строки налоговой накладной (с учетом наличия фактов корректировки такой строки, которые имели место раньше).

В зависимости от того, по какой ставке НДС облагалась налогом корректируемая операция (по основной ставке, ставкам 7 %, 0 % или освобождалась от обложения НДС), заполняется соответствующая графа раздела А расчета корректировки.

2. После составления налоговой накладной происходит возврат части суммы предварительной оплаты (аванса)/части поставленных товаров, в результате изменения количества или цены поставленных товаров/услуг

2.1. Общие правила

В расчете корректировки, составляемом в связи с изменением количества или цены товаров/услуг, каждой корректируемой строке налоговой накладной соответствуют две строки расчета корректировки: в первом из них «обнуляется» строка налоговой накладной, количество или цена по которому изменяется; во второй «парной» ему строке, которая добавляется и является новой для налоговой накладной, приводятся правильные показатели.

При этом обе строки не могут иметь одного и того же номера; второй из «парных» строк (новой строке) может быть присвоен только новый номер строки, т. е. номер, которого не было в налоговой накладной.

Одним расчетом корректировки можно внести изменения в несколько строк налоговой накладной, при условии, что применяется одна причина корректировки, и в таком случае у расчета корректировки должно быть соответствующее количество «пар» строк. Для нескольких разных причин корректировки составляется соответствующее количество таких расчетов корректировки.

Такая корректировка не осуществляется в случае полного возврата аванса/товаров.

В случае изменения цены части товаров/услуг, указанных в налоговой накладной (строке налоговой накладной), а также в случае одновременного изменения и количества, и цены товаров/услуг, которое происходит после составления и регистрации в ЕРНН налоговой накладной, расчет корректировки составляется с учетом особенностей, определенных для изменения номенклатуры товаров/услуг.

2.2. Возврат части суммы предварительной оплаты (аванса)/поставленных товаров в связи с изменением количества поставленных товаров/услуг без изменения их цены

На дату такого возврата поставщик (продавец) составляет расчет корректировки к налоговой накладной, которая была составлена на дату получения средств/поставки товаров.

В первой строке табличной части (раздел Б) такого расчета корректировки:

в графе 1 указывается порядковый номер корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 2 приводится причина корректировки «Изменение количества». Причина корректировки указывается в графе 2 без кавычек и других дополнительных знаков препинания;

значение граф 3 — 6 соответствует значению соответственно граф 2 — 5 корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 7 «Корректировки количества; изменение количества, объема, размера (-) (+)» со знаком «-» указывается значение графы 6 корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 8 «Корректировки количества; цена поставки товаров/услуг» указывается значение графы 7 корректируемой строки налоговой накладной; знак «-» в этой графе не указывается;

графы 9 — 10 «Корректировки стоимости» не заполняются;

значение граф 11, 12 соответствует значению соответственно граф 8, 9 корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 13 со знаком «-» указывается значение графы 10 корректируемой строки налоговой накладной.

Одновременно заполняется вторая строка табличной части (раздел Б) такого расчета корректировки, в которой:

в графе 1 указывается новый очередной порядковый номер строки, которого не было в корректируемой налоговой накладной (например, если в корректируемой налоговой накладной было 10 строк, то в графе 1 указывается номер 11);

в графе 2 приводится причина корректировки «Изменение количества». Причина корректировки указывается в графе 2 без кавычек и других дополнительных знаков препинания. Запись в графе 2 первой и второй строк не должна отличаться;

значение граф 3 — 6 соответствует значению соответственно граф 2 — 5 корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 7 «Корректировки количества; изменение количества, объема, размера (-) (+)» приводится новое (измененное, правильное) значение количества товаров/услуг;

в графе 8 «Корректировки количества; цена поставки товаров/услуг» указывается значение графы 7 корректируемой строки налоговой накладной;

графы 9 — 10 не заполняются;

значение граф 11, 12 соответствует значению соответственно граф 8, 9 корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 13 приводится правильное значение объема поставки (без учета НДС).

2.3. Возврат части суммы предварительной оплаты (аванса) в связи с изменением цены товаров/услуг без изменения их количества

После составления налоговой накладной происходит возврат части суммы предварительной оплаты (аванса) за счет изменения цены товаров/услуг без изменения их количества.

На дату такого возврата поставщик (продавец) составляет расчет корректировки к налоговой накладной, которая была составлена на дату получения средств.

Такой расчет корректировки заполняется аналогично расчету корректировки при изменении количества товаров/услуг (подпункт 2.2 пункта 2 раздела I этого разъяснения), со следующими отличиями:

в обеих строках в графе 2 указывается причина корректировки «Изменение цены». Причина корректировки приводится в графе 2 без кавычек и других дополнительных знаков препинания. Запись в графе 2 первой и второй строк не должна отличаться;

в обеих строках графы 7 — 8 не заполняются;

в первой строке в графе 9 «Корректировки стоимости; изменение цены (-) (+)» со знаком «-» приводится значение графы 7 корректируемой строки налоговой накладной;

во второй строке в графе 9 «Корректировки стоимости; изменение цены (-) (+)» указывается новое (измененное, правильное) значение цены товаров/услуг;

в обеих строках в графе 10 «Корректировки стоимости;количество поставки товаров/услуг» указывается значение графы 6 корректируемой строки налоговой накладной.

3. После получения предварительной оплаты происходит изменение (в том числе частичное) номенклатуры товаров/услуг в пределах полученного аванса

Если после получения предварительной оплаты и составления и регистрации в ЕРНН налоговой накладной в пределах полученного аванса происходит изменение (в том числе частичное) номенклатуры товаров/услуг, поставщик (продавец) на дату поставки товаров/услуг составляет расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения предварительной оплаты.

В первой строке табличной части (раздел Б) расчета корректировки со знаком «-» приводятся показатели строки налоговой накладной, номенклатура товаров/услуг по которому изменяется (такая строка «обнуляется» (сторнируется)). В графе 1 этой строки в обязательном порядке указывается порядковый номер (№ по порядку) корректируемой строки налоговой накладной.

Показатели номенклатуры товаров/услуг, поставляемых на замену тех, которые были указаны в ранее составленной налоговой накладной, указываются в расчете корректировки новыми строками как одна или несколько новых (измененных) товарных позиций (номенклатуры).

Добавление одной или нескольких новых (измененных) товарных позиций (номенклатуры) в расчете корректировки к такой налоговой накладной осуществляется в отдельных строках расчета корректировки, в которых указываются соответствующие показатели по добавляемым товарам/услугам (новые товарные позиции).

При этом в графе 1 каждой из новых строк табличной части (раздел Б) расчета корректировки таким новым товарным позициям присваиваются новые очередные порядковые номера строк, которых не было в корректируемой налоговой накладной.

В графе 2 табличной части (раздел Б) расчета корректировки во всех строках, которые заполняются в связи с изменением номенклатуры товаров/услуг, приводится причина корректировки «Изменение номенклатуры». Причина корректировки указывается в графе 2 без кавычек и других дополнительных знаков препинания. Запись в графе 2 первой и каждой из новых строк не должна отличаться.

Например.

В налоговой накладной были четыре строки с разным видом (номенклатурой) товара и происходит изменение номенклатуры товаров, которые указаны во второй и третьей строках налоговой накладной. Товар 2 и товар 4 (соответственно, вторая и четвертая строки налоговой накладной) заменяется на товар 5 и товар 6 соответственно.

В табличной части (раздел Б) расчета корректировки к такой налоговой накладной:

в первой строке расчета корректировки в графе 1 приводится номер строки «2» корректируемой налоговой накладной;

в графах 7 и 13 этой строки со знаком «-» указываются показатели товара, приведенного в строке «2» налоговой накладной, при этом все другие показатели корректируемой строки налоговой накладной переносятся из налоговой накладной в расчет корректировки без изменений;

для добавления нового товара 5 (измененная номенклатура товара) во второй строке расчета корректировки в графе 1 указывается новый номер строки, которого не было в налоговой накладной («5»), и отмечаются показатели, касающиеся нового товара;

в третьей строке в таком же порядке, как и в первой строке, в графах 7 и 13 со знаком «-» указываются показатели товара, приведенного в строке «4» налоговой накладной, при этом все другие показатели корректируемой строки налоговой накладной переносятся из налоговой накладной в расчет корректировки без изменений; в графе 1 указывается номер строки «4» корректируемой налоговой накладной;

для добавления нового товара 6 (измененная номенклатура товара) в четвертой строке расчета корректировки в графе 1 указывается новый номер строки, которого не было в налоговой накладной («6»), и приводятся показатели, касающиеся нового товара;

графы 9 и 10 расчета корректировки в данном случае не заполняются;

в графе 2 каждой из строк расчета корректировки без кавычек и других дополнительных знаков препинания указывается причина корректировки: «Изменение номенклатуры».

В таком же порядке и с такой же причиной корректировки «Изменение номенклатуры» составляется также расчет корректировки в случае одновременного изменения количества и цены товаров/услуг.

II. Исправление ошибок, возникших при регистрации в ЕРНН предыдущих расчетов корректировки

1. Общие правила

В расчете корректировки, составляемом в связи с необходимостью исправления ошибок (неоднозначностей), допущенных при предыдущей корректировке показателей налоговой накладной, каждой корректируемой строке налоговой накладной (с учетом наличия фактов корректировки такой строки, имевших место ранее) соответствуют две строки расчета корректировки: в первой из них «обнуляется» (сторнируется) строка налоговой накладной, в которой содержатся ошибки, подлежащие исправлению; во второй строке приводятся правильные показатели.

При этом обе строки не могут иметь одного и того же номера; второй строке может быть присвоен только новый номер строки, т. е. номер, которого не было в налоговой накладной.

Для исправления ошибок, возникших при регистрации в ЕРНН предыдущих расчетов корректировки, одним расчетом корректировки можно внести изменения только в одну строку налоговой накладной. В случае необходимости исправления таких ошибок в нескольких строках налоговой накладной составляется соответствующее количество расчетов корректировки.

2. Случаи, в которых составляется расчет корректировки в связи с необходимостью исправления ошибок (неоднозначностей), осуществленных в результате корректировок показателей налоговой накладной, но в результате проведения такой корректировки итоговые показатели налоговой накладной не равны нулю

После составления и регистрации в ЕРНН налоговой накладной в результате последующих корректировок такой налоговой накладной:

1) по одному номеру строки налоговой накладной учитываются две и более товарных позиции;

2) происходила одновременная корректировка количественных и стоимостных показателей одной товарной позиции (в расчете корректировки в одной строке одновременно заполнялись графы 7 — 10);

3) корректировка цены отражалась в графе 8 вместо графы 9 расчета корректировки;

4) корректировка количества осуществлялась в графе 10 вместо графы 7 расчета корректировки.

Исправление таких ошибок осуществляется путем «обнуления» (сторнирования) строк налоговой накладной, которые в результате предыдущих корректировок содержат ошибки (неоднозначности), и добавления новых строк с правильными показателями.

Одним расчетом корректировки можно внести изменения только в одну строку налоговой накладной, т. е. в таком расчете корректировки может быть только одна «пара» строк.

Если налоговая накладная содержит ошибки (неоднозначности) в двух и более строках, их исправление осуществляется отдельно для каждой из таких строк путем составления отдельного расчета корректировки к каждой отдельной строке налоговой накладной, которая подлежит исправлению. В каждом из таких расчетов корректировки может быть лишь одна «пара» строк.

В первой строке табличной части (раздел Б) такого расчета корректировки:

в графе 1 указывается № по порядку корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 2 приводится причина корректировки «Устранение неоднозначностей»;

значение граф 3 — 6 соответствует значению соответственно граф 2 — 5 корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 7 со знаком «-» приводится значение графы 6 корректируемой строки налоговой накладной;

графы 8 — 10 не заполняются (остаются пустыми);

значение граф 11, 12 соответствует значению соответственно граф 8, 9 корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 13 со знаком «-» приводится значение графы 10 корректируемой строки налоговой накладной.

Одновременно заполняется вторая строка табличной части (раздел Б) такого расчета корректировки, в которой:

в графе 1 указывается новый очередной порядковый номер строки, которого не было в корректируемой налоговой накладной (если в корректируемой налоговой накладной было 10 позиций, то в графе 1 приводится номер 11);

в графе 2 отмечается причина корректировки «Устранение ноднозначностей»; запись в графе 2 первой и второй строк не должна отличаться;

в графах 3 — 6 указываются с правильными показателями номенклатура (название), код и единица измерения товара/услуги, информация относительно которого/которой корректируется;

в графах 7 и 8 приводятся правильные значения, касающиеся количества и цены товаров/услуг;

графы 9, 10 не заполняются;

в графах 11, 12 и 13 указываются правильные данные относительно кода ставки или кода льготы (если операция по поставке товара/услуги освобождается от налогообложения) и правильное значение объема поставки (без учета НДС).

3. Случаи, в которых составляется расчет корректировки в связи с необходимостью исправления ошибок (неоднозначностей), появившихся в результате корректировок показателей налоговой накладной, и в результате проведения которых итоговые показатели налоговой накладной равны нулю

После составления и регистрации в ЕРНН налоговой накладной в результате таких корректировок количество и/или объем равны нулю, но при осуществлении корректировок плательщик отражал:

1) корректировку цены в графе 8 вместо графы 9 расчета корректировки;

2) корректировку количества в графе 10 вместо графы 7 расчета корректировки.

С целью исправления ошибок, допущенных при осуществлении такой корректировки, необходимо составить расчет корректировки к налоговой накладной, с помощью которого исправить такие ошибки.

Исправление таких ошибок осуществляется лишь путем «обнуления» (сторнирования) строк налоговой накладной, которые в результате предыдущих корректировок содержат ошибки (нулевые значения цены при наличии количества товара/услуги или нулевое значение количества при наличии объема товара/услуги).

Добавление новых строк налоговой накладной при осуществлении такой корректировки не проводится.

Одним расчетом корректировки можно исправить только одну строку налоговой накладной, т. е. в таком расчете корректировки может быть только одна строка.

Если налоговая накладная содержит несколько строк с аналогичной ошибкой, которые подлежат исправлению таким образом, составляется отдельный расчет корректировки к каждой из таких строк налоговой накладной.

В таком расчете корректировки:

в графе 1 указывается № по порядку корректируемой строки налоговой накладной;

в графе 2 в зависимости от ситуации указывается причина корректировки «Уменьшение объема при нулевом количестве» или «Уменьшение количества при нулевом объеме»;

значение граф 3 — 6 соответствует значению соответственно граф 2 — 5 корректируемой строки налоговой накладной;

в случае указания в графе 2 причины корректировки «Уменьшение количества при нулевом объеме» в графе 7 со знаком «-» указывается значение количества, оставшегося в результате предыдущей корректировки;

в случае указания в графе 2 причины корректировки «Уменьшение объема при нулевом количестве» в графе 13 со знаком «-» приводится объем, оставшийся в результате предыдущей корректировки;

графы 8 — 12 не заполняются.

III. Исправление ошибок, допущенных в заглавной части налоговой накладной

Ошибки, допущенные в заглавной части налоговой накладной (не связанные с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг), исправляются путем составления расчета корректировки, в котором в заглавной части отмечаются исправленные данные, а табличная часть, включая и графу 2 «Причина корректировки», не заполняется.

<…>

Директор Департамента методологической и нормотворческой работы ГФС М. О. Куц

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше