29.11.2018

НН на международные перевозки

Как определить величину НДС-обязательств? Известно, что поставка услуг международных перевозок пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом является объектом обложения НДС согласно п.п. «е» п. 185.1 НКУ.

Подпунктом «а» п.п. 195.1.3 НКУ для таких операций установлена специальная ставка НДС:

международные перевозки грузов, пассажиров и багажа железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом облагаются НДС по ставке 0 %

Обратите внимание на три важных момента:

— местом поставки услуг (в том числе и услуг перевозки) является место регистрации поставщика (п. 186.4 НКУ). Поэтому, если услуги перевозки предоставляет перевозчик-резидент, то их стоимость облагают НДС по ставке 0 % (независимо от резидентского статуса заказчика). А вот услуги перевозки от нерезидента, который не имеет постоянного представительства на территории Украины, не являются объектом начисления НДС (см. письмо ГФСУ от 09.08.2018 г. № 3500/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);

— применение льготной ставки не зависит от территории предоставления услуг. То есть ставку 0 % применяют ко всему маршруту международной перевозки: и к «заграничной», и к «украинской» части;

— льготную ставку применяют в том случае, если международную перевозку подтверждает единый международный перевозочный документ (авиационная грузовая накладная (Air Waybill); международная автомобильная накладная (CMR); накладная СМГС (накладная УМВС); коносамент (Bill of Lading); накладная ЦІМ (СIМ); грузовая ведомость (Cargo Manifest); другие документы, определенные законами Украины).

НН составляют на дату возникновения НДС-обязательств, которые определяют по общему правилу «первого события» из п. 187.1 НКУ. Так что перевозчик должен составить НН на дату первого из событий: (1) или получения оплаты от заказчика (2) или оформления документа, подтверждающего факт предоставления международной перевозки (см. письма ГФСУ от 11.09.2018 г. № 3958/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК, от 10.09.2018 г. № 3920/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Как заполнить НН? Заполнение заглавной части НН особых вопросов не вызывает и зависит от того, кому вы предоставляете свои услуги: плательщику или неплательщику НДС (в том числе нерезиденту). Примеры заполнения НН на плательщика и неплательщика см. на с. 2 и с. 12.

С практической точки зрения гораздо интереснее заполнение табличного раздела Б в НН. В нем приводят такую информацию:

— в графе 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» — наименование предоставляемой услуги. При этом желательно детализировать маршрут перевозки;

— графы 3.1 и 3.2 — не заполняют;

— в графе 3.3 «Код послуги згідно з ДКПП» — показывают «услужный» код по ДК 016:2010 (перевозка груза автотранспортом — «49.41», железнодорожные перевозки грузов — «49.20», пассажиров — «49.10» и т. д.);

— графы 4 и 5 — заполняют в зависимости от того, какая единица измерения указана в первичных документах. Например, если в графе 4 перевозчик указывает единицу измерения, которой нет в КСОЕИУ, тогда графа 5 не заполняется (п. 16 Порядка № 1307). В других случаях придется следовать указаниям классификатора. К примеру, если единицей измерения будет километр, то в графе 4 укажите «км», а в графе 5 — код «0102»;

— в графе 8 «Код ставки» — указывают код ставки — «902» (см. категорию 101.16 БЗ);

— графу 9 «Код пільги» не заполняют. Интересно, что в Справочнике № 90/2 прочих налоговых льгот по состоянию на 01.10.2018 г. ставка 0 % для международных перевозок расценивается как льгота и имеет свой код «14060400». Но, несмотря на это, в графе 9 НН указывать его не нужно (налоговики говорят об этом в категории 101.16 БЗ). А все потому, что п. 16 Порядка № 1307 предписывает заполнять эту графу только на освобожденные от НДС (льготные) поставки.