Дивиденды и критерии контролируемых операций

«Трансфертные» правила применяют только к тем операциям, которые считаются контролируемыми для целей определения налога на прибыль (ст. 39 НКУ).

Критерии «контролируемости» операций приведены в п.п. 39.2.1.7 НКУ. В нем указано, что контролируемыми считают операции при одновременном выполнении следующих условий:

— годовой доход плательщика от какой-либо деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн грн. (за вычетом непрямых налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;

— объем таких хозяйственных операций плательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн грн. (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Поэтому у нас есть два «трансфертных» критерия: (1) годовой доход плательщика (150 млн грн.) и (2) объем контролируемых операций между плательщиками (10 млн грн.).

Включается ли сумма полученных дивидендов в расчет 150-миллионного критерия годового дохода плательщика? Да, включается. Потому что при расчете суммы годового дохода нужно ориентироваться на те же составляющие дохода, что и при определении объекта налогообложения (п.п. 134.1.1 НКУ), то есть:

— чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (строка 2000 формы № 2);

— прочие операционные доходы (строка 2120 формы № 2);

— доходы от участия в капитале (строка 2200 формы № 2);

— прочие финансовые доходы (строка 2220 формы № 2);

— прочие доходы (строка 2240 формы № 2).

Согласны с таким подходом к определению суммы годового дохода для целей применения п.п. 39.2.1.7 НКУ также и фискалы (см., например, письмо ГФСУ от 17.04.2018 г. № 1687/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 05.06.2018 г. № 2471/ІПК/26-15-12-03-11).

Как мы уже знаем из статьи на с. 6, полученные дивиденды (кроме дивидендов от инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале) попадают в состав бухгалтерского дохода предприятия как финансовые доходы (п. 7 П(С)БУ 15, п. 7 П(С)БУ 12). Поэтому суммы таких дивидендов оказываются в строке 2220 формы № 2. Соответственно, суммы полученных дивидендов учитывают при определении годового дохода (150 млн грн.).

Аналогичным образом решается и второй вопрос: учитывать ли сумму дивидендов при определении объема контролируемых операций (10 млн грн.)? Хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, договоров или договоренностей, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль (п.п. 39.2.1.4 НКУ).

Суммы полученных дивидендов, которые «задевают» бухгалтерские доходы, тем самым влияют на объект обложения налогом на прибыль (увеличивают его). А следовательно, и при расчете 10-миллионного объема контролируемых операций тоже придется учитывать сумму полученных дивидендов.

А вот сумму выплаченных дивидендов не нужно учитывать при определении 10-миллионного объема. Ведь операции по начислению и выплате дивидендов не влияют на объект обложения налогом на прибыль. Такие операции не являются хозяйственными в понимании п.п. 39.2.1.4 НКУ, а потому не могут считаться контролируемыми. Этот вывод сейчас поддерживают и фискалы (см. письмо ГФСУ от 27.09.2018 г. № 29993/7/99-99-15-02-02-17 и БЗ 137.03), хотя дался им он нелегко. Сначала мнение фискалов было другим (см. письмо ГФСУ от 04.09.2018 г. № 3845/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), и изменилось оно только после «вразумления» от Минфина (см. письмо Минфина от 26.09.2018 г. № 11420-10-10/25191).