04.03.2019
Недвижимость, которая не имеет признаков зданий и классифицируется как инженерные сооружения, не является объектом обложения налогом на недвижимое имущество
О необходимости именно такого подхода вы, уважаемые читатели, уже знаете (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 12, с. 23). Однако из уст главных налоговиков такой либеральный вывод звучит едва ли не впервые.
Раньше они подходили к этому вопросу иначе. Взять, к примеру, хотя бы письмо ГФСУ от 17.05.2017 г. № 229/6/99-99-12-02-03-15/ІПК. Его лейтмотив таков: поскольку объекты недвижимости плательщика классифицируются по ДК 018-2000* в подразделе 23 «Комплексные промышленные сооружения», а не в классе 1251 «Здания промышленные», он не может воспользоваться «промышленной» льготой по налогу на недвижимость, предоставленной п.п. «є» п.п. 266.2.2 НКУ.
Другому плательщику, который усомнился в том, соответствуют ли определению зданий принадлежащие ему складские площадки, навес с ограждением и воротами, открытая площадка для накопления и временного отстоя автотранспорта и технологического оборудования, площадка для стоянки автомашин, фискалы посоветовали получить заключение о принадлежности этих объектов к классу зданий или сооружений (письмо ГФСУ от 15.01.2018 г. № 161/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
Такая практика, кстати, в последнее время получает все большее распространение (см. письма ГФСУ от 02.01.2019 г. № 10/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и от 13.02.2019 г. № 506/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Поэтому на всякий случай скажем, что ведение ДК 018-2000 осуществляет ГП «Государственный НИИ автоматизированных систем в строительстве» — именно его заключение фискалы считают легитимным.
Так вот, адресат комментируемого письма заранее получил такое заключение, из которого видно, что его объекты недвижимости классифицируются в разделе 2 «Инженерные сооружения» ДК 018-2000. Подлежат ли они обложению «недвижимым» налогом? Нет и еще раз нет! Причем основание для такого либерального подхода заложено в НКУ изначально, следовательно, никаких разрешений, чтобы им воспользоваться, у налоговиков брать не нужно. Вот смотрите.
Под «недвижимый» налог попадают объекты жилой и нежилой недвижимости, определения которых приведены соответственно в пп. 14.1.129 и 14.1.1291 НКУ. Бросается в глаза то, что эти определения базируются на понятии «здания», толкование которого можно найти в п.п. 14.1.15 НКУ. В то же время в п.п. 14.1.238 НКУ содержится противоположное понятие — «сооружения», под которыми понимают земельные улучшения, не относящиеся к зданиям и предназначенные для выполнения специальных технических функций.
Таким образом, НКУ четко разделяет здания, являющиеся объектами налогообложения, и сооружения, которые таковыми не являются.
Как этим воспользоваться на практике? Прежде всего ознакомьтесь с разделом 2 ДК 018-2000. Там, без преувеличения, есть много интересного. Например, к сооружениям относятся трансформаторные станции и подстанции (едва ли не самый популярный вопрос «горячей линии» — уплачивать за них налог или нет?), водяные скважины, колодцы, комплексные промышленные сооружения (электростанции, обогатительные фабрики и т. п.), которые не имеют характерных признаков зданий. Если у вас есть такие объекты, налог на недвижимое имущество за них смело можно не платить.
Не менее важным вывод комментируемого письма является для сельхозтоваропроизводителей. В п.п. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ, который освобождает их от налогообложения, идет речь о зданиях, сооружениях (!), отнесенных к классу 1271 ДК 018-2000, которые не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду. Однако, как мы только что выяснили, сооружения — априори не объект налогообложения. Таким образом, налог за них аграрии могут не платить при любых условиях.