Отчет по ЕСВ: если доначислили выплаты

Начнем с первого вопроса. Механизм исчисления средней зарплаты для определения суммы отпускных прописан в Порядке № 100. Выплаты, которые участвуют в расчете отпускной средней зарплаты, перечислены п. 3 этого Порядка. Есть среди них и индексация заработной платы.

При этом при расчете только премии включаем в заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости. Все остальные выплаты учитываем в тех месяцах, за которые они начислены (см. письмо Минсоцполитики от 09.12.2011 г. № 1105/13/81-11).

Отсюда делаем вывод, который вряд ли порадует бухгалтеров по зарплате. Если вы в текущем месяце доначисляете выплаты, которые участвуют в расчете отпускных и начислены за месяцы, вошедшие в расчетный период для исчисления суммы отпускных, то такие отпускные следует пересчитать и доначислить. ☹

Причем заметьте, правила отражения доначисленных сумм в Отчете по ЕСВ для работающих и уже уволенных работников отличаются. Рассмотрим их подробно.

Доначислены работнику. Начнем с индексации.

Доначисленные в текущем месяце суммы забытой индексации отражайте в Отчете по ЕСВ в общей сумме зарплаты текущего месяца. Разбрасывать их по месяцам, за которое произведено начисление, не нужно.

Это согласуется с положениями п. 9 разд. IV Порядка № 435 (ср. ). Им установлено: если начисление заработной платы осуществляют за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включают в зарплату того месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.

То есть доначисленные суммы зарплатной индексации отражайте в Отчете по ЕСВ, сформированном за тот отчетный месяц, в котором фактически были проведены такие доначисления (в бухучете).

В Таблице 6 Отчета доначисленную работнику индексацию за прошлые периоды отражайте в общей сумме зарплаты текущего месяца одной строкой. Разбивать по месяцам, за которые проведено доначисление, не нужно (см. письмо ГФСУ от 03.10.2017 г. № 16871/5/99-99-13-02-01-16).

Заметьте: в таблице 1 Отчета по форме № Д4 сумма доначислений также будет отражена в общей сумме зарплаты, начисленной работникам за отчетный месяц. Корректировочные строки 4, 4.1 таблицы 1 в этом случае не заполняйте.

Переходим к отпускным. В таблице 6 Отчета по ЕСВ их отражают в отдельных строках с кодом типа начислений (КТН) «10» и в привязке к месяцу, за который произведено начисление.

Эти же правила используйте и при отражении доначисленных сумм отпускных за прошедшие периоды.

То есть в таблице 6 доначисленные отпускные отражайте в отдельной строке. При этом:

— в графе 9 указывайте тот же код категории застрахованного лица, с которым отражаете зарплату (в общем случае по обычным работникам — «1», по работникам с инвалидностью — «2»);

— в графе 10 — КТН «10»;

— в графе 11 — месяц (и год), за дни которого доначислены отпускные.

Доначислены неработнику. Если говорить о трудовых выплатах, начисленных бывшим работникам, т. е. таким, которые на момент начисления уже не состоят с предприятием в трудовых отношениях, то в базу взимания ЕСВ попадут только:

— выплаты зарплаты за отработанное время;

— средний заработок за вынужденный прогул, выплачиваемый на основании решения суда (см. ч. 2 ст. 7 Закона № 2464).

Выплаты за неотработанное время перечислены в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5. В их число входит в оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодного (основного и дополнительного) отпуска.

Следовательно,

А значит и в Отчет по ЕСВ доначисленные суммы отпускных/компенсации уволенным работникам не попадут.

Другое дело — индексация заработной платы. Она входит в фонд оплаты труда в составе дополнительной заработной платы и является выплатой за отработанное время (пп. 2.2.7 Инструкции № 5). А значит, входит в базу начисления ЕСВ.

Важно! Для трудовых выплат за отработанное время, начисленных лицам, которые на момент начисления уже не состоят со страхователем в трудовых отношениях, существует особый порядок взимания ЕСВ. Прописан он в ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 и п.п. 4 п. 3 разд. IV Инструкции № 449 и обязывает действовать следующим образом.

Общую сумму выплат, начисленных бывшему работнику, разделить на количество месяцев, за которые она начислена. Далее эти выплаты отнести к месяцам, за которые они начислены, сравнить общую сумму дохода с минимальной/максимальной базой начисления ЕСВ и произвести начисление ЕСВ.

В таблице 6 Отчета по ЕСВ выплаты за отработанное время, начисленные после увольнения, отражайте в отдельных строках, проставляя:

— в графе 9 — зарплатный КЗО (в общем случае по обычным работникам — «1», по работникам с инвалидностью — «2»);

— в графе 10 — КТН «1» — выплата за отработанное время после увольнения;

— в графе 11 — месяц (и год), за который доначислена индексация.

Остальные графы заполняйте в общем порядке. При этом в графах с 22 по 25 указывайте те же данные, что и в месяцах, за которые доначислены суммы индексации.