Налоговый долг у физлица-гражданина

Физлицо и налоговый долг

Налоговый долг у физлица связан с возникновением двух событий:

1) физлицо было плательщиком налога (сбора);

2) ему был начислен налог, и оно его своевременно не уплатило.

Физлицо-гражданин является плательщиком большого количества налогов и сборов. Так, оно является плательщиком НДФЛ, ВС, налога на имущество и т. п.

При этом если речь идет об уплате НДФЛ и ВС, то обычно физлицо само налог не начисляет и не уплачивает — за него все делает налоговый агент (юрлицо или ФЛП), который выплачивает доход. В этой ситуации с физлица взять ничего.

В то же время в отдельных случаях физлицо должно само задекларировать сумму полученного дохода (прибыли) и уплатить с нее НДФЛ и ВС. Например, такое может произойти, когда физлицо предоставляет другому физлицу имущество в лизинг, аренду или субаренду или получает инвестприбыль от проведения операций с ценными бумагами, корпоративными правами, и т. п. И вот если физлицо подало декларацию об имущественном состоянии (до 1 мая) и своевременно не уплатило отраженную в ней сумму (до 1 августа), то у него возникнет налоговый долг.

Если же декларация не подана, то пока фискалы сами не выявят недекларирование суммы к уплате, долга не возникнет.

Следовательно, когда речь идет о долге по НДФЛ и ВС, то возникновение такого долга зависит от того, подало ли физлицо декларацию, и если да, то уплатило ли отраженный в ней налог.

В то же время бывают ситуации, когда физлицо живет себе поживает, а за ним начинает числиться налоговый долг. Речь идет о налоговом долге, который возникает из-за неуплаты физлицом какого-либо из видов налога на имущество.

Долг ниоткуда

Налоговые обязательства по налогу на имущество физлицу начисляют фискалы (пп. 266.7.2, 267.6.2 и п. 286.5 НКУ). Делают они это путем отправления физлицу налогового уведомления-решения (НУР) об уплате налога до 1 июля отчетного года. В нем указываются сумма рассчитанного налога и соответствующие платежные реквизиты.

При этом НУР считается отправленным (врученным) физлицу, если оно:

— вручено ему лично или его представителю;

— отправлено в адрес по месту жительства или последнему известному местонахождению физлица заказным письмом с уведомлением о вручении;

— отправлено в электронном виде в порядке, определенном п. 42.4 НКУ.

Пока что не утверждены формы заявлений на получение документов через Электронный кабинет. Поэтому вряд ли на данный момент хоть одно физлицо подало такое заявление, а потому, наверное, всем физлицам начисляют налоговые обязательства по старинке, т. е. или вручают НУР лично, или направляют по почте.

Если же кто-то такое заявление подаст, то, чтобы узнать, начислили ли вам налоговые обязательства путем отправления электронного НУР, следует постоянно (до 1 июля) мониторить данные в Электронном кабинете на факт поступления НУР, а также заглядывать в свою электронную почту, привязанную к Электронному кабинету, куда будут направляться сообщения о направлении НУР в Электронный кабинет.

Не имеет значения, как вы узнали о начислении налога, если вы его своевременно уплатили (в течение 60 дней с даты получения НУР). Долга у вас не будет и волноваться нечего.

Но, чтобы своевременно уплатить обязательства, нужно вовремя узнать об их сумме. А когда начисление налога происходит путем направки письма по почте, то проворонить этот момент проще простого.

Иногда вручить НУР почта не может по вине контролеров (из-за ошибки, допущенной при оформлении НУР).

В этом случае НУР точно считается не врученным налогоплательщику. А потому если вам не пришло НУР по этим причинам, то волноваться не стоит. Ведь пока вам его не вручили, налоговые обязательства будут считаться не начисленными и ответственность за несвоевременную уплату налогового обязательства, применяться не будет (БЗ 111.05).

Хотя обычно невручение путем отправки по почте НУР происходит по другим причинам. А именно из-за отсутствия плательщика, т. е. физлица, по фактическому месту расположения (местонахождению). Если так случилось, то, несмотря на то, что вам фактически НУР не вручили, однако по нормам ст. 42 НКУ такие НУР считают врученными в день, указанный почтой в уведомлении о вручении, с указанием причин невручения, которое поступает фискалам.

То есть получается, что даже при неполучении НУР за физлицом уже числится к уплате сумма налога, которую следует уплатить в установленный срок (в течение 60 дней со дня получения решения). И у того, кто этого не сделает вовремя, возникает налоговый долг.

Проверяем долг

Иногда физлицо догадывается о том, что оно является плательщиком налога на имущество, но почему-то НУР с начисленным налогом ему не поступает. В этом случае советуем проверить, фактически ли физлицу НУР не направляли или, может, направляли, а оно просто не было вручено.

Вход в него осуществляется по адресу: cabinet.tax.gov.ua, а также через официальный веб-портал ГНС (БЗ 128.01).

В приватной части Электронного кабинета в меню «Стан розрахунків з бюджетом» пользователь может увидеть свои лицевые счета по уплате налогов, сборов и других платежей (данные интегрированной карточки плательщика). Если там подсвечены красным цветом суммы, то за вами числится задолженность перед бюджетом.

В то же время сам факт наличия в Электронном кабинете долга еще не говорит о том, что фискалы выполнили все обязательные операции, чтобы начислить налог на имущество. Например, они могли просто не направить физлицу НУР по почте (если лицо не выбрало получение НУР через Электронный кабинет) или направили, но ошиблись с адресом направления. Поэтому перед тем, как бежать платить долг и штрафы, следует сходить в налоговую и проверить, фактически ли вам НУР направляли по почте (если лицо не выбрало получение НУР через Электронный кабинет) и именно почта вернула письмо с пометкой о невозможности вручения.

Если это так, то физлицу следует уплатить налог и штрафные санкции. Если же нет, например, НУР направлялось, но позднее установленного срока, то погасить налоговый долг физлицу все равно придется, а вот штрафов избежать удастся. Об этом прямо говорят п.п. 266.10.2 и п. 287.9 НКУ и фискалы в БЗ 111.05.