10.02.2020
Плата за землю взимается в форме: (1) земельного налога и (2) арендной платы (п.п. 14.1.147 НКУ). В обоих случаях базой налогообложения является НДО земельного участка. Данные об НДО отдельного участка оформляются как справка (извлечение) из технической документации. И многие плательщики получают ее ежегодно. Они не считают нужным переобременять себя индексацией, предусмотренной ст. 289 НКУ. Им проще взять готовый (уже проиндексированный) размер НДО из свеженькой справки и применить его при составлении «земельной» отчетности. Это беспроигрышный вариант. Хотя п. 286.2 НКУ требует подавать такую справку налоговикам лишь в случае утверждения новой НДО.
Так вот, если вы справку ежегодно не обновляете, то обязаны отслеживать, не утвердил ли местный совет новую НДО по сравнению с прошлым годом! Ведь в зависимости от этого имеем два алгоритма исчисления платы за землю и подачи отчетности.
1. Если НДО не изменялась, достаточно проиндексировать ее на коэффициент индексации истекшего года. А поскольку за 2017 — 2023 гг. коэффициент индексации НДО применяется со значением 100 % (п. 9 подразд. 6 разд. ХХ НКУ), то даже индексировать ничего не придется.
2. Если НДО изменилась. Имейте в виду: чтобы изменение НДО повлияло на размер платы за землю в 2020 году, местный совет должен утвердить ее в порядке, прописанном в п. 271.2 НКУ, а именно до 15.07.2019 г. Например, именно так произошло в г. Харькове (см.: kharkiv.rocks/reestr/676250).
Если ваша местная власть тоже установила новый размер НДО, и это решение по всем канонам вступило в силу с 01.01.2020 г., вы уже не можете обойтись без новой справки. Причем это касается плательщиков как земельного налога, так и арендной платы.
Что же вам следует делать в таком случае?
Земельный налог. Плательщикам земельного налога следует (1) получить извлечение о новой НДО, (2) исчислить размер налога на 2020 год исходя из новой НДО, (3) составить декларацию за 2020 год, в которой в графе 10 раздела I указать новую НДО; (4) вместе с ней подать извлечение о новой НДО.
Почти такой же рецепт предоставляют и налоговики (см. kh.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/406358.html). Как видите, здесь все достаточно прозрачно.
Арендная плата. Плательщикам арендной платы несколько сложнее. В принципе, они тоже могут осуществить все вышеперечисленные действия. Однако для них размер арендной платы устанавливает договор аренды (п. 288.4 НКУ), от содержания которого многое зависит.
Если в договоре прямо указан размер НДО, тогда изменение НДО само по себе для вас ничего не означает. Это лишь повод для дополнительного соглашения с местным советом. А до его заключения размер арендной платы остается неизменным. Поэтому подавать «земельную» декларацию на 2020 год вы можете пока что исходя из прошлогодней суммы (если больше ничего не изменилось), а уточнитесь потом (после внесения изменений в договор).
Если договор аренды не содержит конкретный размер НДО, считается, что с изменением НДО изменяется и размер арендной платы.
Бывает и так, что в договоре есть оговорка об автоматическом изменении размера арендной платы при изменении НДО без заключения дополнительного соглашения. Например, именно это прописано в действующей редакции типового договора аренды для г. Харькова (см.: kharkiv.rocks/reestr/677424).
В двух последних случаях вы должны уплачивать арендную плату исходя из новой НДО, даже без изменения условий договора, не забывая при этом о минимальном размере арендной платы, установленном п. 288.5 НКУ. Остальные подробности — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 10, с. 9.