25.06.2020
* О том, как предпринимателю осуществить покупку в заграничном интернет-магазине, см. «Налоги & бухучет», 2019, № 52, с. 21, с учетом обновленного лимита незначительных операций — 400 тыс. грн.
Расчет. После обновления правил валютного регулирования юрлицам (и предпринимателям) разрешено осуществлять расчеты с применением КПК (как гривневой, так и валютной) по одному внешнеэкономическому договору в один операционный день в сумме, не превышающей эквивалент в 400 тыс. грн (п.п. 2 п. 109 Положения № 5). Правда, на покупки в зарубежных интернет-магазинах банки это ограничение распространяют далеко не всегда. Поэтому вполне возможно, что у вас получится осуществить расчет КПК и на большую сумму (прежде чем производить оплату, проконсультируйтесь с банком — эмитентом КПК).
Кроме того, расчет можно провести путем обычного безналичного перечисления (платежным поручением через банк). Если сумма платежа превысит эквивалент 400 тыс. грн, без заключения отдельного письменного контракта с интернет-магазином не обойтись, так как банкиры для целей закупки инвалюты и/или перевода средств нерезу-продавцу затребуют от юрлица необходимые документы (копию договора/контракта, инвойса и т. п.). Если же сумма не превысит 400 тыс. грн, банк может осуществить покупку инвалюты и/или провести транзакцию по переводу нерезиденту средств вообще без затребования от предприятия документов (см. пп. 4 и 5 Положения № 5).
Документы. Еще до оплаты заказа стоит согласовать с нерез-продавцом вопрос о документальном оформлении покупки. Помимо письменного договора (контракта, инвойса), который может понадобиться не только банку для приобретения валюты, но и таможенникам в случае если отправление подпадет под письменное декларирование (об этом см. далее), важную роль играет надлежащим образом составленная товаросопроводительная документация (отгрузочные накладные, сертификаты качества, подтверждения страны происхождения и пр.).
Документы должны быть оформлены на имя предприятия (а не работника, совершающего покупку — в случае оплаты КПК). Это важно не только для учетных целей. От этого будет зависеть порядок таможенного оформления посылки и сумма таможенных платежей.
Таможенные платежи. Товары (кроме подакцизных), пересылаемые посылками из-за границы общей стоимостью, не превышающей эквивалент 150 евро, не являются объектом обложения таможенными платежами (согласно ст. 234 ТКУ): пошлиной и НДС, и ТД по ним не оформляются. Но если общая стоимость всех получаемых от одного отправителя товаров в день превысит эту сумму, такое отправление подлежит письменному декларированию (ст. 236 ТКУ) путем подачи ТД и облагается таможенной пошлиной и НДС.
Бухгалтерский учет. Если оплата осуществлялась с КПК, средства считаются выданными под отчет. В таком случае по факту приобретения (получения) товара работник должен составить авансовый отчет (подробнее об этом на см. статью «Покупки в украинских интернет-магазинах: что учесть?» этого номера). ТМЦ, приобретенные с помощью КПК, оприходуют на дату подачи и утверждения авансового отчета на основании приложенных к нему первичных документов. Их стоимость пересчитывают в гривни по курсу НБУ, действующему на дату осуществления предоплаты.
Налог на прибыль. В отдельных случаях (при покупке товаров у нерезидентов из низконалоговых стран или при осуществлении контролируемых операций) может возникать необходимость расчета нерезидентских разниц согласно пп. 140.5.4 НКУ и 140.5.2 НКУ. Если покупка под эти нормы не подпадает, ее отражают в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам.
Налог на репатриацию. Перечисляя нерезиденту плату за товар, налог с доходов нерезидента (так называемый налог на репатриацию) удерживать не нужно. Выручку нерезидентов освобождает от налогообложения п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ.
НДС. Суммы НО по НДС, уплаченные при ввозе товара в Украину, относят в состав НК на дату оплаты НДС (п. 198.2 НКУ) на основании ТД, подтверждающей его уплату (п. 201.12 НКУ).
Пример. Работник приобрел в заграничном интернет-магазине принтер стоимостью $850. Оплата за принтер осуществлена с гривневой КПК. Таможенные платежи оплачены с текущего счета предприятия.
Покупка у нерезидента с оплатой гривневой КПК
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн, $/грн | |
| Дт | Кт | |||
| Оплата за принтер | ||||
| 1 | Перечислены денежные средства с текущего счета на картсчет | 313/1 | 311 | 35000 |
| 2 | Оплачена работником стоимость принтера (курс НБУ — 26,8 грн/$) | 372 | 333 | $850 22780 |
| 3 | Заблокированы банком средства для покупки валюты (курс НБУ — 26,8 грн/$) | 313/2 | 313/1 | 24000 |
| 4 | Списаны средства для покупки валюты (коммерческий курс — 27,5 грн/$) | 333 | 313/2 | 23375 |
| 5 | Отражены расходы при покупке валюты $850 х (27,5 грн/$ - 26,8 грн/$) | 942 | 333 | 595 |
| 6 | Отражена комиссия банка за покупку валюты | 92 | 313/2 | 200 |
| 7 | Разблокирован остаток гривень на счете | 313/1 | 313/2 | 425 |
| Растаможка | ||||
| 1 | Уплачены таможенные платежи: | |||
| — таможенная пошлина ($850 х 27,0 грн/$ х 5 %) | 377 | 311 | 1147,50 | |
| — НДС ($850 х 27,0 грн/$ + 1147,50) х 20 %)) | 377 | 311 | 4819,50 | |
| 2 | Оплачены услуги таможенного брокера | 377 | 311 | 100 |
| 3 | Отражена сумма «ввозного» НДС в составе НК (оформлена ТД) | 641/НДС | 377 | 4819,50 |
| Оприходование принтера | ||||
| 1 | Оприходован принтер (на дату утверждения авансового отчета) | 153 | 372 | 22780 |
| 2 | Отнесена сумма таможенной пошлины на увеличение стоимости принтера | 153 | 377 | 1147,50 |
| 3 | Отнесена стоимость услуг таможенного брокера на увеличение стоимости принтера | 153 | 377 | 100 |