04.05.2020
Наш разговор предлагаем построить, рассматривая конкретные ситуации, которые могут возникнуть на практике.
Это даст возможность более подробно обсудить существующие ЕСВ-проблемы, а именно:
— выполнение требования об уплате ЕСВ с минимальной зарплаты (МЗП);
— отражение данных по работнику в отчетности по ЕСВ (форма № Д4).
Но для начала проговорим основные моменты, касающиеся требования об уплате ЕСВ с МЗП. Ведь к нему мы будем возвращаться в каждой рассмотренной далее ситуации.
По общему правилу, обязанность выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП может возникнуть у работодателя, у которого застрахованное лицо трудоустроено по основному месту работы, и только при условии, что к базе начисления ЕСВ такого лица применяется ставка ЕСВ 22 %.
Почему может, а не возникает? Потому что в абзаце третьем ч. 5 ст. 8 Закона № 2464* и п. 3 разд. III Инструкции № 449** перечислены случаи, когда это правило не работает.
* Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
** Инструкция о порядке начисления и уплаты ЕСВ.., утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.
Так, требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяется при начислении зарплаты (дохода) основным работодателем работнику:
— который находился в трудовых отношениях неполный календарный месяц и отработал не все рабочие дни в отчетном месяце, предусмотренные правилами внутреннего трудового распорядка и графиком сменности;
— которому предоставлен отпуск без сохранения заработной платы в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — АТО/ООС-отпуск за свой счет).
Каков механизм реализации требования об уплате ЕСВ с МЗП? Он заключается в двух шагах.
Шаг 1. Определяем фактическую базу начисления ЕСВ основного работника (БНфакт).
Шаг 2. Сравниваем БНфакт с размером МЗП. Если:
— МЗП > БНфакт, рассчитываем разницу между этими двумя величинами (ЕСВ-разница) и доначисляем на нее ЕСВ так, чтобы общая сумма единого взноса равнялась минимальному страховому взносу (в 2020 году: 4723 грн х 22 % : 100 % = 1039,06 грн);
— БНфакт ≥ МЗП, то ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления, но не выше ее максимальной величины (в 2020 году — 70845 грн).
Важно! В случае начисления выплат за будущие периоды (отпускные, пособие по беременности и родам) рассчитываем ЕСВ-разницы и начисляем на них ЕСВ месяц в месяц.
Заранее (в текущем отчетном периоде за будущие отчетные периоды) ЕСВ-разницы не определяем!
Это согласуется с положениями п. 9 разд. IV Порядка № 435*.
Если же работник находится на больничном, то сравнительные расчеты проводим в месяце начисления выплат в связи с временной нетрудоспособностью.
Запомните, что требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем (ЕСВ уплачиваем с фактической базы начисления ЕСВ), если:
— к базе начисления ЕСВ применяем льготные ставки (8,41 %, 5,3 %, 5,5 %);
— при начислении зарплаты (доходов) из источников не по основному месту работы.
Что ж, теорию повторили. Переходим к практике.
Ситуация 1. Основной работник весь месяц находился в отпуске за свой счет. Заработная плата и другие выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ, ему в этом месяце не начислялись.
Решение. Поскольку работник не получал доход в отчетном месяце (база начисления ЕСВ равняется нулю), то ЕСВ-разницу по нему не определяем.
Ведь ни Закон № 2464, ни Инструкция № 449 не содержат требования (наподобие выписанного для ФЛП), что в случае если застрахованным лицом по основному месту работы не получен доход в отчетном месяце, то сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
Даже если в отчетном месяце работнику не начисляли доход, такого работника обязательно отражаем в Отчете по ЕСВ
Работник находился в трудовых отношениях с предприятием, значит, должен попасть в Отчет.
В таблице 1 формы № Д4 он будет участвовать в расчете количественных показателей (реквизит 15).
В таблице 6 на работника формируем строку без суммовых показателей, но с количеством дней отпуска за свой счет (графа 14) и количеством дней в трудовых отношениях (графа 15).
Смотрим пример.
Пример 1. Работник Ковальчук С. О. (основное место работы, полная занятость) находился в отпуске за свой счет на период карантина весь апрель 2020 года. База начисления ЕСВ отсутствует.
Предприятие отразит в таблице 6 Отчета по форме № Д4 данные по работнику так, как показано на рис. 1. То есть в отдельной строке без суммовых показателей, но с количеством календарных дней отпуска за свой счет (графа 14) и количеством дней в трудовых отношениях (графа 15).
Рис. 1. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ (пример 1)
Ситуация 2. Основной работник в отчетном месяце не отработал ни одного дня, поскольку часть месяца находился в отпуске за свой счет, а часть — в ежегодном отпуске.
Решение. Работник весь месяц состоял в трудовых отношениях с предприятием. База начисления ЕСВ определена. Ее сформируют отпускные, начисленные за дни отпуска в текущем месяце. Поэтому, несмотря на то что работник в отчетном месяце не отработал ни одного дня, по нему проверяем выполнение требования об уплате ЕСВ с МЗП.
Пример 2. Работник Коник Д. Д. (основное место работы, полная занятость) находился с 1 по 17 апреля в отпуске за свой счет на период карантина, а с 21 по 30 апреля — в ежегодном отпуске.
Сумма отпускных составила 2028,20 грн (ЕСВ — 446,20 грн). Другие выплаты работнику не начислялись.
Фактическая база начисления ЕСВ (2028,20 грн) меньше МЗП (4723 грн). Поэтому рассчитываем ЕСВ-разницу (4723 грн - 2028,20 грн = 2694,80 грн) и доначисляем на нее ЕСВ (2694,80 грн х 22 % : 100 % = 592,86 грн).
Для отражения ЕСВ-разницы в таблице 6 формируем отдельную строку с налоговым номером работника, по которому определяли ЕСВ-разницу. При этом в графе 9 проставляем код категории застрахованного лица «1», а в графе 10 — код типа начислений «13». Внимание на рис. 2.
Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ (пример 2)
Ситуация 3. Основной работник в отчетном месяце не отработал ни одного дня, поскольку часть месяца находился на больничном (предоставлен листок нетрудоспособности, начислены больничные), а часть — в отпуске за свой счет.
Решение. Несмотря на то что работник не отработал ни одного дня в отчетном месяце, работодатель обязан по нему выполнить условие об уплате ЕСВ с МЗП.
Основание — работник весь месяц состоял в трудовых отношениях с предприятием + определена база начисления ЕСВ.
Пример 3. Работник Бондарь И. Б. (основное место работы, полная занятость) находился на больничном с 23 марта по 7 апреля 2020 года.
Листок нетрудоспособности предоставлен в апреле.
Сумма начисленных больничных за 9 дней нетрудоспособности в марте — 737,73 грн (ЕСВ — 162,30 грн), за 7 дней в апреле — 573,79 грн (ЕСВ — 126,23 грн).
С 8 по 30 апреля (23 календарных дня) работник находился в отпуске без сохранения зарплаты на период карантина.
Для целей сравнения с МЗП суммы отпускных относим к месяцам, за дни болезни в которых они начислены.
Допустим, что зарплата, начисленная в марте 2020 года за фактически отработанное время до начала болезни, составила 3333,33 грн (ЕСВ — 733,33 грн).
Тогда общая база начисления ЕСВ за март равна 4071,06 грн (3333,33 грн + 737,73 грн). Она ниже размера МЗП (4723 грн). Поэтому рассчитываем ЕСВ-разницу за март (4723 грн - 4071,06 грн = 651,94 грн) и начисляем на нее ЕСВ (143,43 грн). В таблице 6 формы № Д4 ЕСВ-разницу за март отражаем отдельной строкой, проставляя в графе 9 код категории застрахованного лица «29» — ЕСВ-разница за прошлый период, которая связана с больничными, начисленными в текущем отчетном периоде за прошлый отчетный период.
В базу начисления ЕСВ за апрель войдут только больничные за дни болезни в этом месяце (573,79 грн). Их сумма меньше МЗП (4723 грн). Поэтому рассчитываем ЕСВ-разницу (4149,21 грн) и начисляем на нее ЕСВ (912,83 грн). Поскольку в апреле работнику начислены лишь больничные, то ЕСВ-разницу за апрель 2020 года отражаем в таблице 6 формы № Д4 с кодом типа начислений «29» в графе 9.
Внимание на рис. 3.
Рис. 3. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ (пример 3)
Ситуация 4. Основной работник в отчетном месяце не отработал ни одного дня, поскольку находился в отпуске за свой счет.
Однако в этом месяце ему начислены больничные за предыдущий месяц. Другие выплаты не начислялись.
Решение. Для целей сравнения с МЗП больничные относим к предыдущему месяцу — месяцу, за который они начислены.
При необходимости (если фактическая база начисления ЕСВ в прошлом месяце ниже МЗП) определяем ЕСВ-разницу, которую отражаем в таблице 6 за отчетный месяц с кодом типа начислений «29» в графе 9.
ЕСВ-разницу за текущий (отчетный) месяц не определяем.
Основание — база начисления ЕСВ текущего месяца равна нулю.
Пример 4. Работнику Николенко Ю. С. (основное место работы, полная занятость) в апреле начислены больничные за 7 дней болезни в марте 2020 года (2295,09 грн, ЕСВ — 504,92 грн).
Других начислений в апреле не было, поскольку работник весь месяц находился в отпуске за свой счет.
Зарплата за фактически отработанные дни в марте составила 7619,05 грн.
В таблице 6 Отчета по ЕСВ за апрель на работника формируем две строки.
Первая — с количеством дней в трудовых отношениях в апреле (графа 15) и количеством дней отпуска за свой счет (графа 14).
Вторая — с суммой больничных за март (ЕСВ-разницы нет, поскольку база начисления ЕСВ (зарплата + больничные) за март выше МЗП).
Смотрим рис. 4.
Рис. 4. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ (пример 4)
Ситуация 5. Работник весь отчетный месяц находился в отпуске за свой счет.
Однако в этом месяце ему доначислена зарплата за предыдущие месяцы в связи с исправлением ошибки (в прошлых периодах была неправильно рассчитана сумма зарплаты, не начислены надлежащая премия, доплата, надбавка и т. п.).
Решение. Работодатель обязан будет выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП за отчетный месяц.
В данном случае руководствуемся п. 9 разд. IV Порядка № 435 (ср. ). Он определяет: если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включаются в зарплату того месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.
То есть доначисленные суммы заработной платы за прошлые периоды войдут в базу начисления ЕСВ текущего (отчетного) месяца, в котором фактически были проведены такие доначисления (в бухучете).
Поскольку база начисления ЕСВ текущего месяца не равна нулю, выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП.
Пример 5. Работник Иваненко И. И. (основное место работы, полная занятость) находился в отпуске без сохранения заработной платы в течение апреля 2020 года.
Однако в этом месяце ему была доначислена своевременно не начисленная в ноябре 2019 года сумма компенсации в связи с нарушением сроков выплаты зарплаты 28,18 грн (ЕСВ — 6,20 грн).
В базу начисления ЕСВ за апрель войдет сумма доначисленной компенсации (28,18 грн).
Поэтому выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП.
Рассчитываем ЕСВ-разницу (4694,82 грн) и начисляем на нее ЕСВ (1032,86 грн).
Смотрим порядок заполнения таблицы 6 на рис. 5.
Рис. 5. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ (пример 5)
Ситуация 6. Работникам предприятия установлено неполное рабочее время.
Решение. Независимо от того, кто был инициатором установления неполного рабочего времени — работодатель или работники, по работникам, которые работают в таком режиме, нужно выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП.
Пример 6. Основному работнику Сумскому П. М. с 1 апреля установлено неполное рабочее время (4 часа в день, 20 часов в неделю). Сумма зарплаты за фактически отработанное время в апреле составила 2500 грн (ЕСВ — 550 грн). Других начислений не было.
Поскольку фактическая база начисления ЕСВ за апрель (2500 грн) ниже МЗП (4723 грн), на разницу между этими величинами (2223 грн) доначисляем ЕСВ (489,06 грн).
Внимание! Поскольку работнику было установлено неполное рабочее время, в графе 24 (признак неполного рабочего времени) таблицы 6 Отчета по ЕСВ проставляем «1» — да.
Смотрим порядок отражения сведений по работнику в таблице 6 на рис. 6.
Рис. 6. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ (пример 6)
Ситуация 7. Работники предприятия находятся в оплачиваемом простое.
Решение. Установление простоя никак не влияет на обязанность работодателя контролировать выполнение требования об уплате ЕСВ с фактической зарплаты, но не ниже МЗП.
Поэтому, если в связи с простоем сумма зарплаты основного работника оказалась ниже МЗП, нужно рассчитать ЕСВ-разницу и доначислить на нее ЕСВ.
Ну и не забудьте отразить ее в форме № Д4.
Что ж, делаем выводы.