НДС: как заполнять таблицу 1.1 уточняющего Д1?

Налоговиков спросили об исправлении ошибок в декларации по НДС и заполнении таблицы 1.1 уточняющего приложения Д1, подаваемого вместе с УР: указывать ли в ней сведения о тех НН, которые на дату подачи ошибочной декларации не были зарегистрированы, а на дату подачи УР уже зарегистрированы.

Что это может быть за ситуация? Ну, например, в ошибочном периоде занизили налоговые обязательства (НО), т. е. НН не составили и не зарегистрировали, и не включили в декларацию. Потом ошибку обнаружили: НН составили и зарегистрировали и подаем УР для доначисления НО.

Фискалы успокоили: если НН на дату подачи ошибочной декларации не были зарегистрированы, а на момент подачи УР уже зарегистрированы, то сведения о них в таблице 1.1 уточняющего приложения Д1 приводить не нужно.

Да и, по правде, в этом нет необходимости. Ведь после того, как с марта обновили декларацию по НДС (подробнее об изменениях см. «Налоги & бухучет», 2021, № 13, с. 5 и № 24), подкорректировали и приложение Д1. И после этих изменений новое приложение Д1, по сути, представляет собой некий симбиоз старых приложений Д1 и Д5. Поэтому теперь в его разделе I «Налоговые обязательства» необходимо расшифровывать только НО отчетного периода по тем НН (в таблице 1.1 Д1) и увеличивающим РК (в таблице 1.2 Д1), которые на дату подачи декларации не зарегистрированы. Зачем? Чтобы потом при запоздалой регистрации таких НН/РК повторно не расходовать реглимит, а воспользоваться возможностью из п. 200¹.9 НКУ и регистрировать их за счет возникшего ∑Перевищ. Выходит, если НН на момент подачи УР уже зарегистрированы (и регистрировать их уже не нужно), то нет никакого смысла в том, чтобы показывать сведения о них в таблице 1.1 уточняющего Д1.

Кстати, о том, что в этом случае для исправления занижения НО достаточно подачи УР, без заполнения таблицы 1.1 уточняющего приложения Д1 (а стало быть, и уточняющее приложение Д1 с УР вообще не подают, если, конечно, не было других ошибок, например, в НК) мы уже предупреждали в «Налоги & бухучет», 2021, № 37, с. 10. Там мы рассматривали исправление НДС-ошибок и необходимость подачи с УР уточняющего Д1 на примере разных ситуаций. Как видим, налоговики пришли к тому же мнению.

Другое дело, если обнаружили ошибку (занижение НО) и при этом НН составили, но до подачи УР пока не зарегистрировали. Тогда с УР следует подать уточняющее Д1, в таблице 1.1 которого привести сведения о такой НН, не зарегистрированной на дату подачи УР. В таком случае появится возможность зарегистрировать эту НН за счет возникшего после подачи УР ∑Перевищ.

В общем, учтите: после того, как поменялась декларация, при исправлении ошибок уточняющее приложение Д1 с УР подается не всегда.

И, к слову, на обновление приложения Д1 фискалы обращают внимание и в другой консультации (БЗ 101.25). И отмечают: поскольку с марта поменялась декларация, то это также следует учитывать при выявлении ошибок в старом домартовском приложении Д5. И если ошибки обнаружены в показателях старого домартовского приложения Д5 к декларации по НДС (к примеру, в расшифровке НО по контрагентам), которые больше не содержатся в действующем приложении Д1, то исправить такую ошибку с помощью нового приложения Д1 попросту не представляется возможным.