13.12.2021
Считаем, что вторую 70 % авансовую НН необходимо выписать уже на новую номенклатуру. Ведь поменять номенклатуру решили до получения второй порции аванса. То есть договоренность была достигнута еще до перечисления покупателем остальных 70 % средств. А значит, на момент их получения уже было доподлинно известно, за какой товар осуществляется оплата.
Поэтому при этих обстоятельствах намеренно искажать суть операций и оформлять вторую 70 % НН на старую номенклатуру, чтобы ее в дальнейшем корректировать, оснований нет.
Сравните: другое дело, если бы номенклатуру решили поменять уже после получения от покупателя 70 %. Тогда действительно вторую 70 % авансовую НН составили бы еще на старую номенклатуру. А уже потом в силу передоговоренностей возникла бы необходимость ее откорректировать.
Поскольку номенклатуру поменяли после первого аванса, то первую 30 % авансовую НН следует откорректировать. Когда осуществлять корректировку и на какую дату составлять РК?
Вообще-то если после аванса (до отгрузки) меняется номенклатура, то, в принципе, РК можно оформить уже на дату подписания допсоглашения (так как уже в такой момент становится известно, за что фактически была получена оплата).
Однако налоговики в таком случае привязываются не к моменту подписания допсоглашения, а ко второму (реальному) событию — поставке. И требуют составлять РК на дату отгрузки покупателю нового товара. В общем, рекомендуют корректировать номенклатуру по поставке — когда реально был отгружен покупателю соответствующий товар (БЗ 101.15, письма ГФСУ от 22.06.2018 № 18983/7/99-99-15-03-02-17 и от 05.06.2018 № 2450/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Но что если авансов, как в вопросе, несколько и номенклатуру поменяли в межавансовый период (перед следующим авансом)? Можно ли не тянуть с корректировкой и выписку РК к отгрузке не откладывать, а поменять номенклатуру сразу на втором авансе?
Думаем, что, в общем-то, поменять номенклатуру первой НН с помощью РК на втором авансе (до отгрузки) — не ошибка. Ведь налоговики, как отмечалось, призывают составлять РК по реальному событию. А в данном случае таким реальным следующим событием после первого аванса в рамках договора как раз и окажется второй аванс (а уже потом — отгрузка)! Тем более, что на момент его получения о том, что номенклатура поменялась, уже известно. Поэтому такой РК, составленный на втором авансе, нельзя считать ошибочным (составленным не той датой). Ведь он составлен по реальному и для продавца, и для покупателя событию. Из-за него не может быть поставлен под сомнение НК у покупателя. Правда, такую ситуацию в ИНК налоговики не поясняли.
Впрочем, никаких вопросов не возникнет, если РК на изменение номенклатуры составлять, как говорят налоговики, в момент отгрузки — т. е. когда покупателю реально будет отгружаться новый товар. Все просто. По логике налоговиков у каждой операции есть два события: оплата и отгрузка. И если первым был аванс (оплата), то под него остается лишь одно заключительное событие — отгрузка. Поэтому и скорректировать номенклатуру можно по второму событию — отгрузке, когда отгрузкой закрывается аванс.
И в подкрепление — пример.
Пример. Допустим, за товар А (стоимостью 1200 грн, в том числе НДС — 200 грн) покупатель перечислил 30 % предоплаты. Потом договорились вместо товара А поставить покупателю товары В (стоимостью 720 грн, в том числе НДС — 120 грн) и С (стоимостью 480 грн, в том числе НДС — 80 грн). Покупатель доплатил остальные 70 %. Ему отгрузили товары В и С.
Тогда следует составить:
— первую авансовую НН (со старой номенклатурой) (ее фрагмент приведен на рис. 1):
Рис. 1. НН на 30 % предоплату
— вторую авансовую НН (с новой номенклатурой, поскольку до этого уже была достигнута договоренность об изменении номенклатуры) (ее фрагмент приведен на рис. 2):
Рис. 2. НН на 70 % предоплату
— РК на изменение номенклатуры к первой 30 % авансовой НН (по мнению налоговиков, такой РК составляют на дату заключительного события — отгрузки, однако, считаем, не будет ошибкой, если он будет составлен на втором авансе) (фрагмент РК приведен на рис. 3):
Рис. 3. РК на изменение номенклатуры к первой авансовой НН