22.02.2021
Изменения в формы акцизной декларации, приложений к ней и в Порядок вызваны изменениями в сфере взимания акцизного налога, привнесенными в основном Законом № 391*, а кроме того, Законом № 466**. Приказ № 747 вступил в силу 16 февраля, поэтому декларация по новой форме согласно п. 46.6 НКУ подается только начиная с декларации за март-2021!
* Закон Украины от 18.12.2019 г. № 391.
** Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466.
Далее — только о самых интересных изменениях. Об этих новшествах см. также письмо ГНСУ от 11.02.2021 г. № 3836/7/99-00-21-03-03-07!
Насчет изменений в саму форму декларации. Введение упомянутыми законами новых видов подакцизных товаров, льгот и других изменений заставило абсолютно в новой редакции изложить «горючий» раздел В акцизной декларации.
Изменили и большинство приложений: изложены в новой редакции приложения 2, 6 и 7 и добавилось новое приложение 14 (для расчета горючего акциза в случае изменения условий налогообложения согласно п.п. 229.8.13 НКУ).
Изменено приложение 2, в котором рассчитывается табачный акциз. Его «раздули» из-за разделения ставок на сигареты и сигариллы: ввели новые графы для сигарилл.
Изменили и приложение 6 для розничного акциза. Но из него лишь удалили «горючий» раздел ІІ, который давно уже стал «атавизмом».
Подача декларации. Добавлено из п. 49.21 НКУ, что акцизную декларацию за каждый месяц (независимо от показателей!) подают плательщики горючего и спиртового акциза, а также имеющие лицензии (в том числе приостановленные) на деятельность с подакцизной продукцией. Последнее касается, в частности, и всех плательщиков розничного акциза!
Курс евро. В разд. ІІ Порядка появился новый п. 10, требующий во время расчета налогового обязательства по ставкам, установленным в инвалюте, применять официальный курс НБУ, который действует на первый день квартала, в котором реализуется товар (продукция), и остается неизменным в течение квартала.
Курс НБУ указывается с шестью знаками после запятой
Но при этом на формах приложений все так же указано: «до четырех знаков»! Поэтому не забудьте, что надо использовать (и указывать в приложениях) курс с шестью знаками после запятой. А то фискалы могут на этом какие-то копейки акциза доначислить и/или одарить админштрафом по ст. 1631 НКУ (85 — 170 грн).
Где отражать жидкости для э-сигарет? Из изменений в п. 4 раздела ІV Порядка следует, что суммы акциза, начисленные от операций с жидкостями для электронных сигарет (ЖЭС), которые попали в подакцизные товары с 2021 года, отражаются в «табачном» разделе Б декларации. А расчет таких сумм проводится в приложениях — преимущественно в приложении 1 и/или 2. Напомним, единица измерения ЖЭС, которая указывается в приложениях для целей налогообложения, — литры (л). (А для ТИЭН — тыс. шт.)
Самые интригующие изменения в Порядок — в п. 16 разд. ІІІ и в п.п. 4 и 5 пунктов 2 и 3 разд. V. Они определенно друг с другом связаны. Но сначала рассмотрим их по отдельности.
Если РК — то всегда ошибка?!. (изменения в п. 16 разд. ІІІ Порядка).
Установлена для плательщиков горючего/спиртового акциза обязанность (!) во время регистрации в ЕРАН расчета корректировки (РК) к акцизной накладной (АН), составленной в прошлом отчетном (налоговом) периоде, подать:
— либо уточняющую Декларацию (и «исправляющее» приложение 8);
— либо подать приложение 8 в составе отчетной (отчетной новой) Декларации за отчетный период, который наступает за периодом, в котором обнаружен факт занижения НО***.
*** Здесь уже почему-то упомянуто только занижение НО.
А в случае занижения налога — с предварительной уплатой недоплаты и штрафа в размере 3 (5) %.
Эти нормы базируются на «исправительно-ошибочном» п. 50.1 НКУ. Но нас смущает, что авторы этого изменения к Порядку не делают никаких исключений! Они считают, что РК к АН, составленной в прошлом периоде, могут составляться только в случаях выявления ошибок?!..
Но ведь это некорректно, поскольку п. 231.7 НКУ предусматривает составление РК к АН, в том числе в случаях полного или частичного возврата горючего/спирта. То есть НКУ прямо пишет о составлении в таких случаях РК и не требует на такие возвраты оформлять новые АН. Поэтому если РК к составленным в прошлых отчетных месяцах АН выписываются в случаях возврата товаров, то никаких уточнений в прошлых периодах делать не надо. Но!
Похоже, сейчас налоговики вообще лишили плательщиков технической возможности составлять и регистрировать РК в случаях полного или частичного возврата горючего/спирта, как это предусматривает НКУ
Ведь в новом Порядке заполнения АН и РК**** ни один из новых кодов вида корректировки, которые обязательно указываются в РК, не предназначен для случая возврата горючего/спирта… ☹ То есть после перенастройки фискалами программного обеспечения СЭАРГ под новые формы АН/РК вообще невозможно будет в ЕРАН такие РК зарегистрировать.
**** Утвержден приказом Минфина от 27.11.2020 г. № 729. Наш комментарий к этому документу читайте в «Налоги & бухучет», 2021, № 7, с. 16.
То есть такими «подпольными» изменениями в акцизные нормативы плательщиков искусственно загнали под составление АН, а не РК в случаях возврата товаров!
Но как быть в тех случаях, когда горючее отпускали неплательщику?!. Ведь тот не сможет составить «обратную» АН? Разве что только идти путем исправления ошибки (которой не было)?..
Что же касается подачи вместе с РК уточняющей или текущей декларации с приложением 8, то мы даже не догадываемся, как технически будет работать эта норма. Ведь непонятно, по какому механизму фискалы будут не допускать РК к «прошлым» АН на регистрацию в ЕРАН, если вместе не подано декларации?.. Да и непонятно, как привязать поданную конкретную исправляющую декларацию к конкретному(ым) РК: то есть как налоговики проверят, отражены ли в ней объемы горючего/спирта, которые корректируются, именно этим (или сразу несколькими) РК?..
К тому же, когда горючее/спирт отпускались плательщику акциза, то в случае уменьшения объемов поставки оба экземпляра минусового РК регистрирует в ЕРАН получатель горючего (спирта). Похоже, в таких случаях именно ему нужно будет во время регистрации такого РК подавать декларацию с исправлениями…
Выходит, теперь выписать и зарегистрировать в ЕРАН РК к АН, составленной в прошлом отчетном периоде (а таких случаев составления РК на практике немало) будет достаточно хлопотным делом…
Новый алгоритм заполнения приложения 11 (и 12) (изменения к п.п. 4 и 5 п. 2 (относительно приложения 11) и п.п. 4 и 5 п. 3 (относительно приложения 12) разд. V).
Думаем, эти изменения имеют определенную связь с упомянутыми РК-изменениями к п. 16 разд. ІІІ Порядка. Чтобы делее их анализировать, приведем содержание этих изменений в «горючее» приложение 11 (изменения в спиртовое приложение 12 аналогичные).
Итак, теперь в п.п. 4 и 5 п. 2 Порядка в отношении заполнения приложения 11 (для горючего акциза) указано следующее.
В графе 4 («Обсяги отриманого пального за АН, РК») отражаются объемы горючего, полученного хозсубъектом в отчетном периоде, указанные во вторых экземплярах зарегистрированных в ЕРАН:
— АН, составленных в отчетном периоде;
— РК, которыми корректируются показатели АН, составленной в отчетном периоде.
В графе 5 («Обсяги реалізованого пального за АН, РК») отражаются объемы реализованного хозсубъектом горючего, указанные в первых экземплярах зарегистрированных в ЕРАН:
— АН, составленных в отчетном периоде;
— РК, которыми корректируются показатели АН, составленной в отчетном периоде.
Сейчас, напомним, для целей заполнения этих граф (4 и 5) приложения 11 ориентир делается на период регистрации (!) АН/РК в ЕРАН (БЗ 114.05), а период их составления для этого не имеет значения.
Но в этих измененных нормах Порядка ориентир — уже на период составления АН*****, а это — совсем другой алгоритм
***** И даже отражение в отчетности РК теперь сориентировано на период составления именно АН, а не РК!
Речь идет об отражении в объемах полученного и реализованного горючего АН, составленных в отчетном периоде, и об РК, которыми корректируют АН, составленные именно (и только) в отчетном периоде! Причем о периодах, в которых такие АН/РК были зарегистрированы в ЕРАН, вообще не упоминается!..
Что касается РК, то в призме упомянутых изменений к п. 16 разд. ІІІ Порядка кажется, что все РК, кроме тех, которые успели провести «месяц в месяц» с корректируемыми АН, можно будет отражать в приложении 11 только через механизм исправления ошибок (то есть с подачей уточняющей декларации, или приложения 8 с текущей декларацией). Вот как выходит интересно…
Что же касается отражения «входящих» и «исходящих» АН, то из приведенных формулировок теперь, похоже, не будет иметь значения период их регистрации в ЕРАН! Судя по всему, важно только, чтобы АН (соответственно второй экземпляр — для «входящих» АН и первый — для «исходящих» АН) были зарегистрированы в ЕРАН хотя бы на дату подачи акцизной декларации…
Но здесь все не так просто, и под все эти новые акцизные «заморочки» налоговики должны еще перенастроить программное обеспечение СЭАРГ. А вот как чудно у них с этим дела обстоят, мы уже знаем по воплощению изменений к формам АН/РК.
Думаем, что только после перенастройки программы и, по-видимому, предоставления авторами этих изменений каких-то четких разъяснений относительно нового алгоритма налогового учета горючего (и спиртового) акциза в части отражения АН и РК, можно будет делать какие-то более конкретные выводы.
Больше всего нас удивляет, что в НКУ не произошло никаких изменений, которые бы дали повод так серьезно менять налоговый учет!..
Еще один важный момент. В отличие от новой формы декларации, которую плательщикам подавать лишь в апреле за март, эти нормы Порядка уже вступили в силу и, поскольку они общие, то должны уже с 16 февраля применяться на практике. Ну а как оно именно сложится, поживем — увидим. Ведь история с новыми формами АН/РК четко подтвердила ту истину, что верить ни законам, ни нормативам (ни их толкованиям контролерами) сегодня, к сожалению, практически невозможно…☹