03.06.2021
Весь процесс по увеличению уставного капитала (УК) запускается с даты решения общего собрания участников ООО, в котором сказано о привлечении дополнительных вкладов участников с целью увеличения УК общества. В данном решении определяют (ст. 18 Закона об ООО):
— общую сумму увеличения УК;
— коэффициент отношения суммы увеличения к размеру доли каждого участника в УК;
— запланированный размер УК;
— сроки внесения участниками своих дополнительных вкладов в УК.
На следующем за принятием такого решения этапе участники могут вносить средства с назначением «додатковий вклад до статутного капіталу товариства». Причем на этом этапе оснований для регистрации изменений в ЕГР еще нет (письмо Минюста от 07.06.2018 г. № 6623/8.4.3/32-18).
В течение одного месяца с даты истечения срока для внесения дополнительных вкладов протоколом общего собрания участников общества оформляется утверждение результатов увеличения УК (ч. 9 ст. 18 Закона об ООО). После чего происходит регистрация изменений УК в ЕГР. Именно окончательное решение общего собрания участников является основанием для внесения изменений в ЕГР о размере УК и размере долей каждого из участников.
Что касается иностранной инвестиции в УК, то она оценивается и фиксируется в учредительных документах в иностранной конвертируемой валюте* и одновременно в гривнях. Пересчет взноса в валюту Украины следует осуществлять по курсу НБУ (ст. 393 ХКУ, ст. 5 Закона № 93).
* Инвалюта может быть 1 и/или 2 группы Классификатора иностранных валют (ст. 2 Закона № 93, п. 29 Положения № 2).
Причем логично уже в решении участников общества о привлечении допвкладов пересчитать взнос в валюту Украины по курсу НБУ на дату принятия такого решения**.
** Более детально о процедуре увеличения УК см. «Налоги & бухучет», 2020, № 33, с. 31.
Поскольку при увеличении УК внесение в него допвзносов осуществляется до регистрации изменений в ЕГР, то для учета незарегистрированного УК используем субсчет 404 (Инструкция № 291). Соответственно, уже на первом этапе принятия решения о привлечении допвзносов ООО делает проводку: Дт 462 — Кт 404.
Поскольку допвзнос осуществляется в инвалюте, к таким операциям следует применять требования НП(С)БУ 21. При первичном признании сумму допвзноса учитываем по Кт 404 в пересчете в гривню по курсу НБУ, действующему на дату признания собственного капитала (п. 5 НП(С)БУ 21). На наш взгляд, ориентироваться надо на курс НБУ, указанный в принятом решении участников ООО о привлечении допвзносов.
При этом, согласно пп. 7 и 8 НП(С)БУ 21, по монетарным статьям баланса необходимо определять курсовые разницы. Напомним, монетарной считается задолженность, которая будет погашена денежными средствами в иностранной валюте.
Как известно, размер УК фиксируется на счете 40 в гривневом эквиваленте и этот показатель не подлежит пересмотру в связи с изменением курса НБУ к инвалюте.
А вот инвалютное обязательство по взносу в УК учредителя-нерезидента, которое учитывается на счете 46, как раз относится к монетарной задолженности, и по ней придется определять курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозоперации.
Важно: курсовые разницы, возникающие вследствие пересчета обязательств учредителей при внесении допвзносов в УК, в доходы/расходы предприятия не попадают. Их включают в состав дополнительного капитала (п. 8 НП(С)БУ 21). Соответственно, положительную курсовую разницу (курс НБУ вырос) показываем проводкой: Дт 462 — Кт 425, а отрицательную (курс НБУ снизился) — обратной корреспонденцией Дт 425 — Кт 462. А если допкапитала оказалось недостаточно, логично, на наш взгляд, списать курсовую разницу за счет уменьшения нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка) — в дебет субсчета 441 или 442.
После принятия общим собранием участников ООО окончательного решения об утверждении нового (увеличенного) размера УК с учетом фактически внесенных допвзносов корректируем учтенные суммы.
Далее происходит регистрация изменений размера УК в ЕГР. Эту операцию отражают проводкой: Дт 404 — Кт 401.
Важно: сальдо субсчета 401 должно четко соответствовать размеру УК, который зафиксирован в учредительных документах общества. Ведь при составлении финотчетности именно этот показатель включают в статью Баланса «Зарегистрированный (паевой) капитал» (п. 2.40 Методрекомендаций № 433).
В налоговоприбыльном учете никаких последствий у предприятия-эмитента возникать не будет. Также нет никаких последствий в НДС-учете (п.п. 196.1.1 НКУ).
Рассмотрим на примере вышеописанные операции.
Пример. Учредителем ООО является юрлицо-нерезидент. После формирования УК было принято решение о его увеличении за счет допвзноса в сумме €10000. Решением предусмотрен пересчет в гривню по курсу НБУ на дату решения о привлечении допвзносов. Все курсы НБУ принимаем условно.
Отражение указанных операций в учете эмитента см. в таблице.
Увеличение уставного капитала в инвалюте за счет допвзносов
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, €/грн | |
Дт | Кт | |||
Принято решение о привлечении допвзносов в инвалюте (курс НБУ — 33,5 грн/€) | ||||
1 | Отражена задолженность участника-нерезидента по допвзносу в УК в инвалюте (€10000 х 33,5 грн/€) на основании решения участников ООО | 462 | 404 | €10000 335000 |
Курсовая разница на дату баланса (курс НБУ — 33,7 грн/€) | ||||
2 | Отражена курсовая разница на дату баланса по задолженности учредителя-нерезидента в инвалюте (€10000 х (33,7 грн/€ - 33,5 грн/€)) | 462 | 425 | 2000 |
Погашение задолженности учредителем-нерезидентом (курс НБУ — 33,0 грн/€) | ||||
3 | Поступили на распределительный счет денежные средства в иностранной валюте в погашение задолженности нерезидента по допвзносу в УК (€10000 х 33,0 грн/€) | 316 | 462 | €10000 330000 |
4 | Отражена курсовая разница на дату погашения задолженности нерезидента (€10000 х (33,0 грн/€ - 33,7 грн/€)) | 425 | 462 | 2000 |
441 (442) | 462 | 5000* | ||
* Поскольку допкапитала оказалось недостаточно, списываем курсовую разницу за счет уменьшения нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка). | ||||
5 | Зарегистрировано в ЕГР увеличение размера уставного капитала | 404 | 401 | 335000 |