Увеличение уставного капитала

5.1. Порядок увеличения уставного капитала

Увеличение уставного капитала ООО могут осуществлять, если на то есть экономически обоснованная необходимость. Но! Сделать это возможно только в том случае, если всеми участниками внесены их взносы в полном объеме (ч. 1 ст. 16 Закона об ООО). При этом учтите, что

Закон об ООО предусматривает два основных способа увеличения уставного капитала:

1) осуществление дополнительных взносов участниками либо принятие новых участников в хозяйственное общество. При этом каждый участник имеет преимущественное право сделать допвзнос в рамках суммы увеличения уставного капитала пропорционально его доле (ч. 2 ст. 18 Закона об ООО). Третьи лица могут сделать дополнительные взносы после реализации каждым участником своего преимущественного права (или отказа от реализации такого права) в пределах разницы между суммой увеличения уставного капитала и суммой внесенных участниками дополнительных взносов, только если это предусмотрено решением общего собрания участников.

Дополнительные взносы могут поступать как в денежной, так и в натуральной форме. В таком случае решением общего собрания участников определяются участники общества и/или третьи лица, которые вносят имущество, и его денежная оценка (ч. 4 ст. 18 Закона об ООО);

2) увеличение за счет нераспределенной прибыли общества без привлечения дополнительных взносов. В таком случае источником пополнения уставного капитала является нераспределенная прибыль ООО. При этом состав участников общества и соотношение размеров их частей в уставном капитале не меняются (ч. 2 ст. 17 Закона об ООО).

Внимание! Не стоит путать этот способ с реинвестицией дивидендов. Дело в том, что здесь речь идет об увеличении уставного капитала именно за счет нераспределенной прибыли. То есть этот способ не предполагает распределения прибыли предприятия непосредственно между его участниками. Вместе с тем дивиденды представляют собой часть чистой прибыли общества, которая причитается его участникам пропорционально размеру их долей (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО). То есть дивиденды — это часть прибыли, которая распределяется между участниками.

Отсюда следует: сумма нераспределенной прибыли, которую направляют на увеличение уставного капитала на основании ст. 17 Закона об ООО, статус дивидендов не приобретает. Даже несмотря на то, что суммы увеличения уставного капитала, конечно же, придется распределить между участниками пропорционально их долям, увеличив тем самым номинальную стоимость таких долей.

Вместе с тем, на наш взгляд, Закон об ООО не запрещает проводить реинвестицию дивидендов в классическом понимании такой операции. То есть когда прибыль, полученная ООО по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период, распределяется между участниками, но последние на общем собрании решают не выплачивать дивиденды, а увеличить за счет этих средств уставный капитал общества. Однако в этом случае имеет место увеличение уставного капитала за счет допвзносов участников (ст. 18 Закона об ООО).

Изменение размера уставного капитала общества относится к исключительной компетенции общего собрания его участников (п. 3 ч. 2 ст. 30 Закона об ООО). Для принятия решения об увеличении уставного капитала нужно набрать 3/4 голосов всех участников общества, имеющих право голоса по соответствующим вопросам (если иное количество, но не меньше большинства, не предусмотрено в уставе). Такой порядок следует из ч. 2 и 5 ст. 34 Закона об ООО.

При этом, как указано в ч. 3 ст. 18 Закона об ООО, решение общего собрания о привлечении допвзносов должно предусматривать:

1) общую сумму увеличения уставного капитала общества;

2) коэффициент соотношения суммы увеличения к размеру доли каждого участника в уставном капитале;

3) запланированный размер уставного капитала.

Обратите внимание:

Подтверждает это и Минюст в письме от 07.06.2018 г. № 6623/8.4.3/32-18.

Необходимо отдельно остановиться на коэффициенте соотношения суммы увеличения к размеру доли каждого участника в уставном капитале. Законом об ООО указанный показатель больше нигде не упоминается. Однако некоторые выводы можно сделать из пояснительной записки авторов этого Закона, которая прилагалась к тогда еще законопроекту, поданному в Верховную Раду.

В частности, по мнению законотворцев, увеличение размера долей участников в уставном капитале и сумма фактически внесенных взносов (денежной оценки) могут не совпадать, поскольку общество имеет право установить понижающий коэффициент для суммы дополнительных взносов.

Как это работает, пояснялось на примере. Предположим, размер уставного капитала ООО составляет 10 грн, а стоимость чистых активов — 1000 грн. Участник дополнительно вносит 40 грн. В таком случае размер уставного капитала составит 50 грн, а доля участника в нем — 80 %, в то время как чистые активы увеличатся всего на 4 % их стоимости (составят 1040 грн). В этой ситуации авторы Закона предлагают установить для суммы дополнительного взноса коэффициент 0,01.

Таким образом, доля участника увеличится всего на 0,4 грн. В свою очередь, размер уставного капитала составит 10,40 грн. Что делать с остатком внесенной суммы? На наш взгляд, она должна увеличить дополнительный капитал общества.

А можно ли установить повышающий коэффициент? Нет, поскольку ч. 3 ст. 16 Закона об ООО установлено, что при увеличении уставного капитала за счет допвзносов номинальная стоимость доли участника общества может быть увеличена на сумму, которая равна или меньше стоимости дополнительного взноса такого участника.

В течение какого периода участник должен погасить свою задолженность перед обществом по допвзносу?

Участники общества могут делать допвзносы в течение срока, установленного решением общего собрания участников, но не более чем в течение 1 года со дня принятия решения о привлечении допвзносов (ч. 5 ст. 18 Закона об ООО).

А вот третьи лица могут вносить дополнительные взносы в течение 6 месяцев после истечения срока для внесения допвзносов участниками, которые намерены реализовать свое преимущественное право. Однако решением общего собрания участников о привлечении допвзносов может предусматриваться и меньший срок (ч. 6 ст. 18 Закона об ООО).

Имейте в виду, что уставом или единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества, могут устанавливаться (ч. 7 ст. 18 Закона об ООО):

— иные сроки для внесения дополнительных взносов;

— возможность участников вносить дополнительные взносы без соблюдения пропорций их долей в уставном капитале;

— право только определенных участников вносить дополнительные взносы;

— исключение этапа внесения дополнительных взносов только теми участниками общества, которые имеют преимущественное право.

В течение месяца с даты истечения срока для внесения дополнительных взносов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении:

1) результатов внесения дополнительных взносов участниками общества и/или третьими лицами;

2) размеров долей участников общества и их номинальной стоимости с учетом фактически внесенных ими дополнительных взносов;

3) увеличенного размера уставного капитала общества.

Обратите внимание: информацию о размере и порядке формирования уставного капитала приводить в уставе не обязательно. Это следует из положений ч. 5 ст. 11 Закона об ООО. Если такие данные и указывают, то делают это исключительно по желанию участников. Таким образом,

Но учтите!

Размер уставного капитала и размер доли каждого из учредителей (участников) обязательно указывают в ЕГР (п. 15 ч. 2 ст. 9 Закона № 755). А это значит, что без госрегистрации увеличения уставного капитала не обойтись.

Более подробно с юридической стороной увеличения уставного капитала ООО вы можете ознакомиться в «Налоги & бухучет», 2019, № 47, с. 23; 2018, № 34, с. 13.

5.2. Учет допвзносов в уставный капитал ООО

Учет у инвестора

Как и в случае с формированием уставного капитала, при его увеличении имеет место передача инвестором определенного вида взноса (денежных средств, ценных бумаг, имущества или имущественных прав) в уставный капитал ООО в обмен на эмитированные таким ООО корпоративные права. При этом передача имущества в учете инвестора отражается как их продажа.

То есть у инвестора возникает доход, отражаемый на субсчете 702 или 712. Себестоимость переданного имущества включают в состав расходов отчетного периода (Дт 902 или 943). Вместе с тем инвестор приобретает финансовую инвестицию, отражаемую по дебету соответствующего субсчета счета 14 (см. с. 9).

Если инвестор — высокодоходник или малодоходник-доброволец, необходимо также помнить о налоговоприбыльных разницах, установленных пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Они сработают в том случае, если в качестве допвзноса выступают основные средства или нематериальные активы (см. с. 13).

Кроме того, при передаче имущества не забудьте начислить налоговые обязательства по НДС. Ведь, напомним, внесение имущества в уставный капитал ООО приравнивается в соответствии с п.п. 14.1.191 НКУ к поставке товаров. В свою очередь, эта операция с местом поставки на таможенной территории Украины является объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ).

Больше о том, как в учете инвестора отражать внесение им в уставный капитал ООО допвзносов в виде денежных средств и имущества, вы можете узнать из раздела 2 (см. с. 9). Ведь учет в этом случае такой же, как и при формировании уставного капитала общества.

Учет у эмитента

А вот учет увеличения уставного капитала путем внесения дополнительных взносов у эмитента несколько отличается от учета операций по формированию такого капитала. Это связано с тем, что внесение взносов в уставный капитал при увеличении его размера осуществляется до регистрации изменений в ЕГР. Для учета еще не зарегистрированного уставного капитала Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 404.

Таким образом, после принятия общим собранием участников ООО решения о привлечении дополнительных взносов общество делает проводку: Дт 46 — Кт 404. Если сумма дополнительного взноса участника после применения понижающего коэффициента (см. с. 30) превысит номинальную величину увеличения уставного капитала, разницу направляют в допкапитал: Дт 46 — Кт 422.

Само осуществление взноса каждым из участников уменьшает его задолженность по кредиту счета 46 в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов) активов (денежных средств, товаров, необоротных активов и т. п.). Здесь бухучет такой же, как при внесении взносов в связи с формированием уставного капитала (см. раздел 2 на с. 9).

После принятия общим собранием участников ООО окончательного решения об утверждении нового (увеличенного) размера уставного капитала с учетом фактически внесенных допвзносов корректируем учтенные суммы. При этом делают проводки: Дт 46 — Кт 404, Дт 46 — Кт 422 (в большую сторону — методом допзаписи; в меньшую — методом «красное сторно»).

Далее происходит регистрация изменений размера уставного капитала в ЕГР. Эту операцию отражают проводкой: Дт 404 — Кт 401.

Также не будет возникать и налоговых обязательств по НДС, поскольку, напомним, операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления неценнобумажных корпоративных прав не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.1 НКУ).

А вот право на налоговый кредит в случае внесения участником взноса в уставный капитал имуществом у предприятия-эмитента есть. Конечно же, при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН.

О прочих нюансах учета у эмитента взноса в уставный капитал вы можете узнать из раздела 2 этого спецвыпуска (см. с. 9), а об учете инвалютных взносов вам расскажет раздел 3 (см. с. 20).

Пример 5.1. Учредителями ООО «Идеал» являются два юрлица-резидента — ООО «Медуза» (доля в уставном капитале — 60 %) и ООО «Абажур» (доля в уставном капитале — 40 %). После формирования уставного капитала ООО «Идеал» учредителями принято решение о его увеличении за счет дополнительных взносов в сумме 84000 грн. Допвзнос учредителей осуществляется пропорционально их доле в уставном капитале ООО. Взнос производится:

— ООО «Медуза» денежными средствами в размере 50400 грн;

— ООО «Абажур» строительными материалами на согласованную учредителями сумму 33600 грн (в том числе НДС — 5600 грн). Первоначальная стоимость таких материалов (без учета НДС) — 27300 грн.

И предприятие-эмитент, и оба предприятия-инвестора являются плательщиками НДС.

Отражение указанных операций в учете инвесторов и эмитента см. в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Учет увеличения уставного капитала за счет допвзносов

5.3. Увеличиваем уставный капитал путем реинвестиции дивидендов

Учет у инвестора

Как мы уже говорили, при реинвестиции дивидендов уставный капитал ООО пополняется за счет начисленных, но не выплаченных дивидендов. Следовательно, прежде всего в учете инвестора необходимо отразить начисление таких дивидендов.

Бухгалтерский учет. Если учет финансовых инвестиций предприятие ведет на субсчете 142 или 143 (т. е. не по методу участия в капитале), то начисленные дивиденды включают в состав финансовых доходов: Дт 373 — Кт 731.

По-другому складывается ситуация, если предприятие учитывает финансовые инвестиции по методу участия в капитале (на субсчете 141). Напомним: в этом случае на каждую дату баланса балансовую стоимость финансовых инвестиций увеличивают (уменьшают) на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовую стоимость финансовых инвестиций уменьшают на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования (см. подраздел 4.2 на с. 25): Дт 373 — Кт 141. То есть в этом случае начисленные дивиденды в состав дохода (фактически повторно) не попадают, а лишь уменьшают балансовую стоимость финансовых инвестиций.

Поскольку в дальнейшем начисленные дивиденды не выплачиваются, а реинвестируются, образовавшуюся дебиторскую задолженность погашают одновременно с отражением финансовой инвестиции. При этом на номинальную стоимость дополнительно полученной доли в уставном капитале делают проводку: Дт 14 — Кт 373.

Налог на прибыль. Как вы могли видеть выше, в бухгалтерском учете дивиденды зачастую попадают в состав доходов. При этом малодоходникам, которые не пожелали связываться с налоговоприбыльными корректировками, придется сумму начисленных дивидендов, которые попали в бухгалтерский финрезультат, обложить налогом на прибыль.

У высокодоходников и малодоходников-добровольцев ситуация другая. Так, п.п. 140.4.1 НКУ в целях определения объекта обложения налогом на прибыль дает им возможность в определенных случаях нивелировать свои доходы налоговоприбыльными разницами. Делают это путем уменьшения бухгалтерского финрезультата на сумму начисленных доходов:

— от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль или плательщиков единого налога*;

* Напомним: на сумму потерь от участия в капитале других предприятий (независимо от их системы налогообложения) финрезультат увеличивают согласно п.п. 140.5.3 НКУ.

— в виде дивидендов, которые подлежат получению от других плательщиков налога на прибыль**.

** Кроме плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения.

Важно! Начисление дивидендов по фининвестициям, которые учитывают по МУК (см. раздел 4 на с. 23), не отражается в бухучетных доходах. Поэтому «дивидендной» уменьшающей разницы по МУК-дивидендам не будет.

Также учтите:

Ведь они не являются плательщиками налога на прибыль. Подтверждается это, в частности, письмами ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1617/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 06.02.2018 г. № 495/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Однако если финансовые инвестиции предприятие учитывает по МУК, то финрезультат можно уменьшить и на сумму начисленных доходов от участия в капитале единоналожников, о чем прямо говорится в п.п. 140.4.1 НКУ. А вот о возможности уменьшать финрезультат на сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов там ничего не сказано, а значит, в этом случае рассматриваемая корректировка неприменима (см. письмо ГФСУ от 23.02.2018 г. № 745/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

НДС. О налоговых обязательствах по НДС в этом случае речи быть не может, поскольку отсутствует объект обложения этим налогом.

Учет у эмитента

Бухгалтерский учет. В учете эмитента также прежде всего необходимо отразить начисление инвестору дивидендов. Для этого увеличивают задолженность по расчетам по начисленным дивидендам (кредит субсчета 671) и одновременно показывают по дебету субсчета 443 использование нераспределенной прибыли.

После принятия решения о внесении дополнительных взносов в уставный капитал путем реинвестиции дивидендов показывают задолженность участников по взносам в уставный капитал (Дт 46 — Кт 404). Далее отражают погашение такой задолженности (Дт 671 — Кт 46). Регистрацию увеличения уставного капитала показывают записью: Дт 404 — Кт 401.

На доходах предприятия, выплачивающего дивиденды, их реинвестиция никак не отражается, так как рост капитала происходит за счет взносов участников, которые доходом не признаются (п. 5 П(С)БУ 15).

НДС. Здесь применяются те же нормы п.п. 196.1.1 НКУ, о которых мы говорили ранее. То есть на этапе эмиссии корпоративные права, передаваемые эмитентом участникам, не являются объектом обложения НДС.

Налог на прибыль. Согласно п.п. 57.1¹.2 НКУ эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим учредителям, начисляет по ставке 18 % и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (кроме случаев, установленных пп. 57.1¹.3 и 57.1¹.6 упомянутого Кодекса). Причем сумма дивидендов не уменьшается на сумму авансового взноса.

Заметьте: авансовый взнос уплачивают со всей суммы дивидендов только в том случае, если их выплату осуществляют до полного расчета эмитента с бюджетом по налогу на прибыль за прошедший отчетный год, по итогам которого начисляются дивиденды. В противном случае авансовый взнос рассчитывают только с превышения суммы дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство относительно которого погашено.

Подробнее с вопросами уплаты авансового взноса при выплате дивидендов вы можете ознакомиться в подразделе 11.2 на с. 77.

Учтите: согласно п.п. 57.1¹.5 НКУ «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль не может расцениваться как налог, взимаемый во время репатриации дивидендов (их уплаты в пользу нерезидентов).

Налог на репатриацию. Согласно пп. 141.4.1 и 141.4.2 НКУ резидент, осуществляющий в пользу нерезидента выплату дивидендов, должен удержать из таких доходов и за их счет налог по ставке 15 % их суммы. Причем в упомянутой норме не уточняется форма выплаты дивидендов. Поэтому при выплате дивидендов инвестору-нерезиденту в виде корпоративных прав от уплаты этого налога не уйти, если иное не предусмотрено вступившими в силу положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляется выплата. Перечислить налог в бюджет нужно во время передачи инвестору корпоративных прав. Подробнее о налоге на репатриацию см. в подразделе 11.4 на с. 84.

НДФЛ и ВС. Пару слов скажем об обложении дивидендов НДФЛ и ВС в случае, если инвестор — обычное физическое лицо.

Согласно п.п. 165.1.18 НКУ НДФЛ не удерживают с реинвестируемых дивидендов, если по ним одновременно выполняются следующие два условия:

1) начисление таких дивидендов в виде эмитированных корпоративных прав не изменяет пропорций (долей) всех учредителей в уставном капитале эмитента;

2) в результате такого начисления дивидендов увеличивается уставный капитал эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

А вот ВС в этом случае не избежать. Реинвестируемые дивиденды являются объектом обложения ВС согласно п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ. Ставка сбора — 1,5 %.

Если установленные п.п. 165.1.18 НКУ условия не соблюдаются, такие дивиденды следует обложить НДФЛ и ВС на основании п.п. 164.2.8 упомянутого Кодекса. Больше об этом — в подразделе 11.3 на с. 81.

Рассмотрим пример.

Пример 5.2. Общим собранием участников ООО «Фурор» до полного расчета с бюджетом по налогу на прибыль за прошедший отчетный год принято решение о начислении по итогам такого года дивидендов в сумме 90000 грн и направлении части этих дивидендов на увеличение уставного капитала общества.

Участниками ООО «Фурор» являются:

1) юрлицо-нерезидент с долей в уставном капитале 40 %;

2) юрлицо-резидент с долей в уставном капитале 45 %;

3) юрлицо-резидент с долей в уставном капитале 15 %.

Единогласным решением общего собрания участников принято решение о том, что участники 1 и 3 направляют причитающиеся им дивиденды на увеличение уставного капитала ООО «Фурор». В результате происходит перераспределение долей участников в уставном капитале.

Как отразить такие операции в учете эмитента и участника 3, вы можете увидеть в табл. 5.2.

Таблица 5.2. Учет увеличения уставного капитала ООО путем реинвестиции дивидендов

5.4. Увеличиваем уставный капитал за счет нераспределенной прибыли

Учет у эмитента

Бухгалтерский учет. Выше мы говорили, что при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли начисления дивидендов как такового не происходит. Поэтому субсчет 671 в этом случае использовать не нужно. Прибыль в необходимой сумме списывают прямиком на увеличение уставного капитала. То есть увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли показывают записью: Дт 443 — Кт 401.

В конце года сальдо субсчета 443 закрывают за счет уменьшения нераспределенной прибыли следующей корреспонденцией: Дт 441 — Кт 443.

НДС. В НДС-учете все обойдется без каких-либо последствий. Операции по увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не являются объектом обложения НДС на основании п.п. 196.1.1 НКУ.

Налог на прибыль/репатриацию. Тот факт, что увеличение уставного капитала по ст. 17 Закона об ООО не сопровождается начислением дивидендов, плательщикам налога на прибыль сулит определенные выгоды.

Во-первых, в этом случае не придется уплачивать «дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль. Напомним, что такой взнос в общем случае обязаны уплачивать предприятия — эмитенты корпоративных прав, выплачивающие дивиденды в пользу собственников-юрлиц (п. 57.1¹ НКУ). В нашем же случае общее собрание участников принимает решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли без начисления дивидендов. А значит, здесь, в отличие от классической реинвестиции (см. подраздел 5.3 на с. 33), налоговое обязательство по авансовому взносу в связи с выплатой дивидендов не возникает.

Во-вторых, не нужно уплачивать налог на репатриацию при наличии среди участников ООО нерезидента. Ведь нет начисления дивидендов — нет и объекта для удержания налога по п.п. «б» п.п. 141.4.1 НКУ. Да и под другие налогооблагаемодоходные статьи из п.п. 141.4.1 этого Кодекса нераспределенная прибыль, направленная на увеличение уставного капитала, не попадает.

Также не вызовет такая операция никаких налоговоприбыльных разниц.

Заметим, что ранее об отсутствии налоговых обязательств по налогу на прибыль как в части «дивидендного» авансового взноса, так и в части налога на репатриацию говорили и налоговики (см письмо ГФСУ от 02.08.2018 г. № 3368/6/99-99-15-02-01-15/ІПК). Однако сейчас, похоже, они меняют свою точку зрения. Так, в письме ГНСУ от 09.10.2019 г. № 677/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и в консультации из подкатегории 102.16 БЗ

И настаивают на уплате авансового взноса по налогу на прибыль и налога на доходы нерезидента. Поэтому, если не хотите вступать в споры с налоговиками, прежде чем решиться на увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

НДФЛ и ВС. По идее, направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала не ведет к возникновению доходов у физлица-участника. Судите сами: несмотря на то, что номинальная стоимость доли участника при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли увеличивается, каких-либо выгод от этого физлицо не получает. Тут у нас ситуация очень схожая с обычной необлагаемой по п.п. 165.1.18 НКУ реинвестицией (см. с. 35). И в том и в другом случае операция не изменяет ключевой показатель: пропорцию (долю) участия всех собственников в уставном капитале эмитента. А значит, никоим образом не влияет на величину дивидендов, которые физлицо сможет получать в будущем (ведь она напрямую зависит от процента участия в уставном капитале, но не от номинальной стоимости доли).

Именно поэтому возникновение дохода следует «привязывать» не к моменту увеличения уставного капитала, а к моменту реализации доли участником* (получения стоимости доли при выходе из общества).

* О продаже участником доли в уставном капитале см. в разделе 8 на с. 56.

Вместе с тем существует опасность, что налоговики будут настаивать на возникновении у участника дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли. Включить такой доход в состав облагаемого может помочь, например, «безразмерный» п.п. 164.2.20 НКУ (ср. ). Именно поэтому безопаснее будет предварительно заручиться индивидуальной налоговой консультацией по поводу налогообложения такой операции.

Учет у инвестора

Бухгалтерский учет. Как мы уже говорили, в рассматриваемом случае дивиденды эмитент не начисляет, поскольку нераспределенная прибыль направляется на увеличение уставного капитала напрямую. Следовательно, дебиторской задолженности по начисленным доходам (субсчет 373), как и самих доходов по дивидендам, у предприятия-инвестора не возникает.

На наш взгляд, само по себе увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли не является основанием для изменения стоимости финансовой инвестиции. Ведь при таком способе увеличения уставного капитала не меняется ни стоимость чистых активов (величина собственного капитала) ООО, ни доля инвестора в уставном капитале общества. То есть в случае выплаты дивидендов или выхода из ООО он будет иметь право на ту же сумму, что и до увеличения уставного капитала. Заметим, что такой подход логично применять независимо от метода учета** финансовой инвестиции. А вот на дату баланса инвестор в общем порядке должен пересмотреть балансовую стоимость финансовой инвестиции в соответствии с П(С)БУ 12.

** О методах учета финансовых инвестиций см. в подразделе 4.1 на с. 23.

НДС. Налоговых обязательств по НДС в этом случае возникать не будет, поскольку нет объекта обложения этим налогом.

Налог на прибыль. У высокодоходников и малодоходников-добровольцев, учитывающих финивестиции по МУК, на дату баланса в общем порядке возникает необходимость определения налоговоприбыльных разниц, установленных пп. 140.4.1 и 140.5.3 НКУ (см. с. 27).

Малодоходники, не осуществляющие корректировки финрезультата, ориентируются исключительно на бухучет.

Рассмотрим пример.

Пример 5.3. Принято решение об увеличении уставного капитала ООО «Феерия» за счет нераспределенной прибыли в сумме 30000 грн.

Порядок отражения таких операций в учете эмитента покажем в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Учет увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли