22.03.2021
Наличие долга в сумме 200 грн не вынуждает вас покидать ряды плательщиков ЕН группы 2. Объясним почему.
По нормам НКУ, действовавшим в начале 2020 года, ФЛП — плательщик ЕН должен был бы покинуть ряды упрощенцев, если на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов за ним числился долг даже на сумму в 0,01 грн. Распроститься с упрощенкой нарушитель должен был в последний день второго из двух последовательных кварталов, в котором допущено нарушение (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ).
По условиям вопроса, у ФЛП долг в 200 грн возник в середине I квартала 2020 года. Поэтому первым кварталом, в котором на каждое первое число каждого месяца был долг, в нашем случае является ІІ квартал 2020 года.
Следовательно, отсчет двух кварталов, в течение которых у ФЛП имелся в наличии долг на каждое первое число всех месяцев, должен был начаться с 01.04.2020 г. и закончиться 01.10.2020 г. А потому кажется, что ФЛП должен был покинуть ряды упрощенцев с начала ІV квартала 2020 года.
Но все так могло бы быть, если бы не Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 44, с. 2). Данным Законом с 23.05.2020 г. были внесены изменения в п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ, из-за чего изменились условия, при которых наличие долга вынуждает ФЛП —плательщика ЕН покинуть ряды упрощенцев. Как и раньше, считать период, в течение которого за ФЛП был налоговый долг, следует на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов.
Но с 23.05.2020 г. не любую сумму долга начали брать для отсчета такого срока. Так, с этой даты, чтобы начался отсчет срока наличия долга в течение двух кварталов, сумма такого налогового долга должна была превышать сумму, определенную абзацем третьим п. 59.1 НКУ. При этом с 23.05.2020 г. этот предел составлял 1020 грн, а с 10.12.2020 г. она выросла и стала равняться 3060 грн.
Итак, с 23.05.2020 г., чтобы ФЛП сбросили с ЕН в связи с налоговым долгом, размер такого долга должен был превышать 1020 грн.
В вашем случае сумма долга ФЛП составляет 200 грн. Поэтому после 23.05.2020 г. у предпринимателя по лицевому счету не было достаточной суммы долга, чтобы продолжался отсчет двух кварталов, на первое число каждого месяца которого у него был долг.
А значит, даже если у ФЛП — плательщика ЕН был целый год (с февраля 2020 года по февраль 2021 года) долг в сумме 200 грн, то он не нарушал условия пребывания на ЕН и имеет право и далее работать на ЕН.
Честно говоря, ФЛП посчастливилось с обновлением п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ. В то же время даже если бы не было обновления НКУ или долг по ЕН у ФЛП — плательщика ЕН группы 2 был больше 1020 грн (3060 грн), все равно оставался шанс отбиться от налоговиков. А именно следовало настаивать на том, что пока он не задекларировал авансовые суммы к уплате и налоговики не направили ему налоговое уведомление-решение с начисленной суммой налога, то долг по ЕН не является согласованным. А потому его наличие не может лишить ФЛП статуса плательщика ЕН. Но доказывать это фискалам наверняка придется в суде.
Подробно об этом — в «Налоги & бухучет», 2020, № 63, с. 22.