Для бухучета НДС ориентируемся на правила, установленные нацстандартами. Вы можете использовать основные (из Инструкции о применении Плана счетов) и дополнительные субсчета, в том числе и рекомендованные отмененной Инструкцией. Например, такие:
Таблица 1. Субсчета для учета НДС
| Основные | Дополнительные |
| 315 «Специальные счета в национальной валюте» | 315/НДС «НДС-счет в СЭА» |
| 641 «Расчеты по налогам» | 641/НДС «Расчеты по НДС» |
| 643 «Налоговые обязательства» | 643/1 «Налоговые обязательства, которые подлежат корректировке»: 643/1/1 «НО по п. 198.5 НКУ»; 643/1/2 «НО по п. 199.1 НКУ» |
| 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации» | |
| 644 «Налоговый кредит» | 644/1 «Налоговый кредит не подтвержденный» |
| 644/2 «Налоговый кредит отложенный» |
А теперь перейдем непосредственно к учету налоговых обязательств. В общем случае они отражаются по правилу первого события (п. 187.1 НКУ). То есть НДС начисляется, или когда получена оплата от покупателя, или когда отгружены покупателю работы или услуги. Исключениями из этого правила являются операции, которые отражаются по кассовому методу (пп. 187.7, 187.10 НКУ), а также операции, в которых налоговые обязательства отражаются по правилу долгосрочного контракта (п. 187.9 НКУ).
В стандартной ситуации налоговые обязательства по НДС отражаются проводкой Дт 70 (701, 702, 703, 712, 719) — Кт 641/НДС. То есть отображаем доход от реализации товаров, работ или услуг (Дт 361 — Кт 701, 702, 703) и сразу вытягиваем из общей суммы дохода сумму НДС (Дт 701, 702, 703 — Кт 641/НДС).
Если имеет место аванс от покупателя (Дт 311 — Кт 681), в бухучет добавляется специальный транзитный субсчет (Дт 643 — Кт 641/НДС). В дальнейшем при реализации (Дт 361 — Кт 701, 702, 703) сумма НДС вытягивается из дохода с применением именно этого транзитного субсчета (Дт 701, 702, 703 — Кт 643).
В случае, когда НДС начисляется по факту поступления денежных средств, НДС начисляем проводкой Дт 643 — Кт 641/НДС на дату поступления оплаты. При долгосрочном контракте (п. 187.9 НКУ) транзитный субсчет 643 не используется.
Таблица 2. Бухучет налоговых обязательств по НДС
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухучет | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Поставка облагаемых НДС товаров/услуг (база НДС = договорная стоимость) | |||
| Первое событие — получение оплаты | |||
| 1 | Получена предоплата от покупателя | 311 | 681 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641/НДС |
| 3 | Отгружен товар / предоставлены услуги | 361 | 701,702,703 |
| 4 | Отражены расчеты по НДС | 701,702,703 | 643 |
| 5 | Осуществлен зачет задолженностей | 681 | 361 |
| Первое событие — поставка товаров/предоставления услуг | |||
| 1 | Отражен доход от реализации товаров/услуг | 36 | 701,702,703 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 701,702,703 | 641/НДС |
| 2. Поставка облагаемых НДС товаров/услуг с начислением налоговых обязательств по кассовому методу | |||
| 1 | Отгружены товары / предоставлены услуги | 361 | 701,702,703 |
| 701,702,703 | 643 | ||
| 2 | Оплачены товары/услуги (поступили средства) | 311 | 361 |
| 3 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641/НДС |
Итак, ничего сложного! Двигаемся дальше!
