18.07.2022
Вы — коммунальное предприятие. И получили целевое финансирование, скорее всего, или из местного, или из государственного бюджета.
Получение финансирования: будет ли здесь НДС? Почему мы акцентируем внимание на этом моменте? Потому что, судя по разъяснениям налоговиков, они обращают внимание на то: (1) по какому коду бюджетной классификации получено финансирование; (2) на какие цели оно получено и (3) нельзя ли его считать компенсацией стоимости услуг, которые предоставляются коммунальным предприятием по программе, в рамках которой предоставлялось целевое финансирование (смотрите, например, письмо ГНСУ от 05.05.2021 № 1842/ІПК/99-00-21-03-02-06).
В нашем случае целевое финансирование, полученное на приобретение техники, скорее всего, является капитальными трансфертами — то есть безвозвратными платежами, которые имеют одноразовый и нерегулярный характер и не являются компенсацией стоимости товаров/услуг. Проще говоря, вы не должны под полученное финансирование предоставлять дополнительно еще какие-то услуги. То есть налоговых обязательств по НДС при получении такого целевого финансирования не будет.
Налоговый кредит со стоимости приобретенного объекта основных средств (ОС). По приобретенным за счет целевых средств товарам / услугам / необоротным активам получатель целевого финансирования имеет полное право на налоговый кредит по НДС. Ведь никаких ограничений НКУ по этому поводу не содержит. Налоговики тоже с этим соглашаются. Товары / услуги / необоротные активы, приобретенные за счет бюджетных средств, которые поступили в виде субсидий, текущих и капитальных трансфертов, считаются приобретенными непосредственно плательщиком. Поэтому суммы НДС, уплаченные при их приобретении, относят в состав налогового кредита (см. письма ГНСУ от 14.07.2020 № 2834/6/99-00-05-06-02-06/ІПК; от 05.05.2021 № 1842/ІПК/99-00-21-03-02-06, 101.13 БЗ: zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques, zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques). Конечно, налоговый кредит должен быть подтвержден зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными.
Обратите внимание, что целевое финансирование, которое приходится на сумму налогового кредита по НДС в составе стоимости приобретенных ОС, должно попасть в состав доходов (Дт 482 — Кт 745). Это связано с особенностями признания доходов от целевого финансирования (см. статью «Получили грант: примеры из жизни» // «Налоги & бухучет», 2021, № 11).
Нужно ли начислять компенсирующие налоговые обязательства? Здесь никаких особенностей нет. Необходимость начисления компенсирующих налоговых обязательств возникает, если приобретенные за счет целевого финансирования товары / услуги / необоротные активы предназначаются для использования или начинают использоваться в необлагаемых НДС операциях (льготных и/или необъектных) и/или в нехозяйственной деятельности. В таком случае согласно п. 198.5 НКУ начисляют НДС-обязательства, а также составляют и регистрируют в ЕРНН налоговую накладную.
Если вы предоставляете услуги, которые облагаются НДС по ставке 20 % (то есть приобретенная техника будет использоваться в налогооблагаемой деятельности), то начислять компенсирующие налоговые обязательства не нужно.