14.11.2022
Вопрос интересен. Ведь ставка НДФЛ действительно зависит от налогового статуса эмитента. Логика читателя, который его задал, заключается в том, что речь идет о дивидендах за 2021 год и І квартал 2022 года. То есть за периоды, когда предприятие находилось на общей системе налогообложения.
Рассуждения действительно небезосновательны, но ставка НДФЛ не зависит от того, на какой системе налогообложения предприятие-эмитент находилось тогда, когда зарабатывало прибыль, которая выплачивается инвесторам-физлицам в виде дивидендов. Значение здесь имеет исключительно налоговый статус эмитента на момент начисления дивидендов.
Рассудите сами: именно об этом говорят п.п. 167.5.2 и п.п. 167.5.4 НКУ, которыми и установлено отличие в ставках.
Вот так звучит п.п. 167.5.2 НКУ:
«5 процентов — для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами — плательщиками налога на прибыль предприятий…»
А вот так звучит п.п. 167.5.4 НКУ:
«в половинном размере ставки, установленной в п. 167.1 НКУ — для доходов в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль»
То есть в этом случае, когда дивиденды начисляет плательщик-спецЕН, то ставка 9 %.
Как видим, обе законодательных нормы говорят исключительно о начисленных дивидендах. Заметьте: не выплаченных, а именно начисленных. То есть на какой системе налогообложения был эмитент, когда общее собрание принимало протокол о выплате дивидендов, такой и будет ставка НДФЛ, по которой облагаются дивиденды.
Если на момент принятия протокола вы еще не перешли на спецЕН, ставка НДФЛ будет 5 %. Даже если на момент выплаты этих дивидендов вы уже перешли на спецЕН. Если же на дату принятия протокола вы уже плательщик спецЕН — ставка спецЕН будет составлять 9 %. Даже если выплата этих дивидендов произойдет уже после возвращения эмитента со спецЕН.