16.03.2023
В самом деле, после последних изменений, внесенных в Порядок № 1165*,
не учесть Таблицу данных или отменить уже учтенную плательщику могут (не обязательно, что это случится), если он имеет/имел операции с контрагентом, которого включили в число рисковых плательщиков НДС
Хотя прямо такое основание и не прописано в Порядке № 1165, непосредственно формами Решений о неучете Таблицы (приложения 6 и 7 к Порядку № 1165) установлено, что не учесть Таблицу данных (или отменить уже учтенную) плательщику могут, в частности, если у налоговиков «наявна інформація, що свідчить про здійснення платником ризикових операцій». А таблица, где налоговики должны расшифровать рисковые операции, имеет, в частности, такие графы, как «Податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції», «Дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку».
Собственно, эти реквизиты перечислены и в пп. 17 и 19 Порядка № 1165. А это свидетельствует, что рисковый статус контрагента как раз и может стать причиной признания операции рисковой и соответственно принятия Решения о неучете Таблицы.
Кроме того, и утвержденный налоговиками Справочник кодов налоговой информации* (хотя он должен использоваться ими только при принятии решения о включении плательщика в число рисковых) свидетельствует о том, что приобретение/поставку товара у контрагента/контрагенту, которого налоговики включили в число рисковых, они расценивают как налоговую информацию, которая свидетельствует о рисковости операций.
* Справочник кодов налоговой информации, которая является основанием для принятия решения о соответствии плательщика налога на добавленную стоимость критериям рисковости плательщика налога, утвержденный приказом ГНСУ от 11.01.2023 № 17.
Кстати, если вашего контрагента включили в число рисковых плательщиков НДС, то это может стать поводом для того, чтобы налоговики и вас включили в число рисковых. Все на том же основании — имеется налоговая информация, которая свидетельствует об осуществлении плательщиком рисковых операций. Хотя, как заверяют налоговики, включение контрагента в число рисковых не приводит к автоматическому включению в число рисковых и всех его контрагентов.
Вообще, если Таблица не учтена именно из-за операций с рисковым контрагентом, то в Решении должно быть:
(1) как причину неучета Таблицы указано — «наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій»;
(2) обязательно:
в специальной таблице Решения расшифровано — какие именно операции и с каким контрагентом являются рисковыми и стали причиной для неучета Таблицы данных
А именно должны быть указаны (п. 17, п. 19 Порядка № 1165):
— тип операции (приобретение/поставка);
— период осуществления хозяйственной операции;
— код согласно УКТ ВЭД / ГКПУ / условный код товара;
— налоговый номер плательщика налога, задействованного в рисковой операции;
— дата включения плательщика налога, задействованного в рисковой операции, в перечень плательщиков, которые отвечают критериям рисковости плательщика налога.
Но, к сожалению, неодиночные случаи, когда налоговики игнорируют эти требования и просто ограничиваются тем, что в поле «Інше» Решения, например, указывают: «наявна податкова інформація, що свідчить про здійснення придбання товарів/послуг у ризикових контрагентів протягом 2021 — 2022 років». То есть не приводят никакой расшифровки, какие операции и с какими контрагентами являются рисковыми. Объясняют это налоговики тем, что якобы если у плательщика много рисковых контрагентов, то форма Решения не позволяет расшифровать информацию по каждой операции, как это требуется Порядком № 1165, а потому и заполнена информация о рисковости контрагенте в поле «Інше». Но отметим:
такое оформление Решения не отвечает требованиям Порядка № 1165
А значит, уже на этом основании есть все шансы (но, скорее всего, только через суд) отменить решение фискалов о неучете Таблицы данных.
Если вы получили Решение, заполненное именно таким образом (где о сотрудничестве с рисковыми контрагентами указано в поле «Інше» без заполненной таблицы с расшифровкой рисковых операций), то
стоит направить налоговикам запрос на получение публичной информа4ции для того, чтобы узнать, какие именно операции и с каким контрагентом налоговики считают рисковыми
Иначе, без понимания того, какие именно операции налоговики считают «рисковыми», достаточно трудно будет разрешать проблему с непринятием Таблицы данных.
Детали о том, как именно направить этот запрос, мы приводили в статье «Как узнать причину рисковости/блокировки налоговой накладной» // «Налоги & бухучет», 2022, № 88. Запрос можно сформулировать приблизительно так: «Які операції та з якими контрагентами стали причиною для прийняття Рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від «…» № ___?».
Еще один момент, на который стоит обратить внимание. Допустим, контрагента включили в число рисковых. Операции с ним какого периода могут получить статус рисковых?
По логике — операции, которые осуществлены уже после того, как контрагента включили в число рисковых. Но, к сожалению, все не так.
Как показывает практика, если сейчас плательщик находится в статусе рисковых, то рисковыми могут признать и операции, которые были осуществлении в прошлом, когда контрагент еще не был рисковым
То есть вполне возможна ситуация, когда товар купили у контрагента два года назад, когда никакого рискового статуса контрагент не имел, а теперь контрагента включают в число рисковых и рисковой признают и операцию, которая была осуществлена еще два года назад. А это еще больше усложняет проблему.
Комитет по вопросам таможенной и налоговой политики обещает решить эту проблему путем ограничения периода, в течение которого операции с контрагентом могут признаваться рисковыми. Но пока что это лишь обещания.
Самый лучший вариант — это если ваш контрагент(ы) (операции с которым налоговики считают рисковыми) — выведет себя из статуса рисковых (то есть подаст соответствующие документы налоговикам и «лишит» себя этого статуса). В таком случае
после того как контрагент снимет с себя статус рискового, — можно будет заново подать Таблицу данных
Напомним: количество попыток подачи Таблицы данных ничем не ограничено. Подавать ее можно сколько угодно раз.
Кстати: если вас самих включили в число рисковых именно из-за (!) операций с рисковым контрагентом, то если с этого контрагента снимут статус рисковости, автоматически и с вас должны снять этот статус (п. 6 Порядка № 1165).
А если контрагент статус рискового с себя не снял или временно приостановил свою деятельность, или не выходит на связь? Вот эта ситуация значительно хуже.
Конечно, можно (и стоит) попробовать подать налоговикам объяснения в отношении этих «рисковых» операций с предоставлением соответствующих документов (если вас также включили в число рисковых из-за рисковости контрагента, то в составе пакета документов на выведение из числа рисковых, если статуса рисковости нет, а лишь неприем Таблицы данных — в составе комплекта документов, которые подают вместе с Таблицей данных). Отметим, что если вас из-за сотрудничества с рисковым контрагентом включили в число рисковых, то сначала надо заняться выведением из числа рисковых, а потом уже Таблицей.
Но! Как показывает практика,
в большинстве случаев, если контрагент не снял с себя статуса рискового, то рисковость с операции снимают только после того, как плательщик снимет налоговый кредит по операциям с рисковым контрагентом
Причем не достаточно снять только налоговый кредит. Налоговики против и «реглимита» по этим операциям. То есть «снимать» налоговый кредит нужно путем начисления «компенсирующих» налоговых обязательств по п. 198.5 НКУ и выписывания налоговой накладной.
А после этого налоговикам опять направляют объяснения вместе с Таблицей (рассматриваем случай, когда плательщик не включен в число рисковых, а только не принимается Таблица данных), в которых указывается, что вы добровольно отказались от налогового кредита по этим операциям, а потому просите не считать эти операции рисковыми и учесть Таблицу данных. В подтверждение этого указываем реквизиты налоговой накладной, которой начислены «компенсирующие» налоговые обязательства, и декларацию, в которой отражены условные налоговые обязательства по такой налоговой накладной.
Если этот вариант (со снятием налогового кредита) является неприемлемым, то остается путь обжаловать решение о неучете Таблицы данных. Скорее всего, результативным окажется лишь судебное обжалование решения. Что касается судебного обжалования, то здесь можно ссылаться на принцип индивидуальной ответственности плательщика (постановление ВС от 24.06.2020 по делу № 826/23538/15). Суть: плательщик отвечает только за те нарушения, которые совершил сам, и не отвечает за нарушения своих контрагентов.