* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40673
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если ФЛП, который со спецЕН попал на общую систему, воспользовался правом не уплачивать ЕСВ «за себя» за месяцы пребывания в 2023 году на спецЕН, то ЕСВ-приложение с последней декларацией по спецЕН можно было не подавать
Подача ЕСВ-приложения посреди года
Теперь говорим о ФЛП, который находился на едином налоге (ЕН). Конкретно на спецЕН. Правила подачи приложений к ЕН-декларациям следующие.
ЕСВ-приложение. ФЛП показывают ЕСВ «за себя» или в приложении 1 к декларации единоналожника групп 1 — 3, или в приложении 2 к декларации спецЕН. Но эти приложения в общем случае подаем только раз в году — с декларацией за год или, если речь о спецЕН, за декабрь-2022. В течение года их не подаем.
Есть только два исключения из общего правила. Так, ЕСВ-приложение с декларацией посреди года подают те ФЛП, которые:
1) зарегистрировали прекращение (снялись с госрегистрации);
2) или перешли на общую систему.
МНО-приложение (земельное). По общему правилу:
— приложение 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» к декларации единоналожника групп 1 — 3 подается в составе декларации за год;
— приложение 1 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» к декларации плательщика спецЕН подается в составе декларации за декабрь-2022.
Поэтому в течение года их не подаем. Есть лишь одно исключение из общего правила — если речь о ФЛП, который зарегистрировал прекращение. С «ликвидационной» декларацией МНО-приложение следует подавать. А вот если ФЛП переходит с упрощенной системы на общую, то МНО-приложение будет подаваться им именно в годовой отчетности (в декларации об имущественном состоянии и доходах).
Так что же мы имеем? Если после спецЕН ФЛП сразу оказывается на обычном ЕН (в т. ч. при переходе задним числом — путем подачи заявления до 01.09.2023, чтобы стать плательщиком ЕН с 01.08.2023*), то у него нет обязанности подавать посреди года ни одного из вышеперечисленных приложений, в т. ч. ЕСВ-приложения. В нашем случае не нужно подавать приложение 2 к декларации спецЕН за последний месяц пребывания на спецЕН.
* Больше деталей об этом найдете в статье «Трудности перехода, или Где окажутся плательщики спецЕН с 1 августа?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59.
Потому что ФЛП не переходит на общую систему. Он сначала был на спецЕН, а потом сразу оказывается на обычном ЕН.
А вот вместе с годовой декларацией по обычному ЕН ФЛП должен будет (с учетом нюанса, о котором будем говорить дальше) подать приложение 1 по ЕСВ «за себя». Но в нем показать информацию о ЕСВ в том числе за месяцы пребывания в 2023 году на спецЕН.
А вот
если после спецЕН ФЛП все же оказывается на общей системе, то у него возникает необходимость подать приложение 2 о ЕСВ к декларации по спецЕН за последний месяц пребывания на спецЕН (но с учетом нюанса, о котором дальше)
Такое ЕСВ-приложение будет содержать информацию о месяцах пребывания в 2023 году на ЕН (спецЕН). А вот ЕСВ-информация о месяцах пребывания в 2023 году на общей системе будет показана в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (в приложении ЄСВ1 к ней).
Когда за «военные» месяцы можно не отчитываться по ЕСВ
По правилу, установленному п. 919 разд. VIII Закона № 2464*, все ФЛП имеют право не начислять, не исчислять и не уплачивать ЕСВ «за себя» с 01.03.2022 (то есть начиная с уплаты за март) в течение всего времени до прекращения/отмены военного положения в Украине + в течение 12 месяцев после прекращения/отмены военного положения.
Кстати, в этом плане все осталось стабильным и после 01.08.2023 (подробнее читайте в статье «Уплата ЕН и ЕСВ «за себя» ФЛП групп 1 и 2: как с 01.08.2023?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61).
Так вот, согласно той же норме п. 919 разд. VIII Закона № 2464 «...расчет единого взноса в составе налоговой декларации не заполняется за период, в котором в соответствии с абзацем первым этого пункта единый взнос не начислялся, не исчислялся и не уплачивался».
Поэтому
когда ФЛП за все месяцы пребывания в 2023 году на ЕН (спецЕН) не уплачивал ЕСВ «за себя», то получается, что ЕСВ-приложение можно вообще не заполнять и не подавать
Собственно, это и подтверждают налоговики в своей консультации. И это важно, потому что в примечаниях к спецЕН-декларации о п. 919 разд. VIII Закона № 2464 ничего не сказано (сказано лишь о льготниках ЕСВ).
Пример. ФЛП в I квартале 2023 года был на обычном ЕН группы 2. С начала II квартала перешел на спецЕН. С 01.08.2023 решил перейти на общую систему, для чего подал заявление на отказ от спецЕН с 01.08.2023. За месяцы 2023 года ФЛП ЕСВ «за себя» не уплачивал.
В таком случае ФЛП должен был отчитаться в квартальный срок за I квартал — в отношении пребывания в I квартале 2023 года на обычном ЕН (без ЕСВ-приложения, потому что он же со II квартала перешел не на общую систему, а на спецЕН). В дальнейшем об обычном ЕН декларации нарастающим итогом не подаются.
Дальше он должен был ежемесячно отчитываться за месяцы апрель — июль 2023 года о спецЕН. И вот с декларацией по спецЕН за июль 2023 теоретически он должен был бы подать приложение 2 по ЕСВ, где отразить информацию о месяцах пребывания в 2023 году на ЕН (спецЕН). То есть о месяцах январь — июль 2023 года.
Но поскольку ЕСВ ни за один из этих месяцев ФЛП не уплачивал, то и приложение 2 может вообще с декларацией по спецЕН за июль 2023 не подавать, что подтверждают налоговики в своей консультации.
А если бы пусть даже за один месяц ЕСВ был бы уплачен, то приложение 2 следовало бы подать, где за этот месяц показать «обычные» начисления, а за остальные месяцы — нулевые.
Дальше такой ФЛП будет отчитываться за год по общей системе. Вместе с такой годовой декларацией он теоретически должен подать приложение ЄСВ1 с информацией о месяцах пребывания на общей системе (август — декабрь 2023 года). Так вот, если и за эти месяцы ЕСВ не будет уплачен, то и здесь, с учетом мнения налоговиков, приложение ЄСВ1 подавать будет не нужно.
