16.12.2024
Банкам при уплате налога на прибыль за 2024 год нужно учесть следующие особенности (БЗ 102.14).
Повышена ставка налога на прибыль за 2024. Для банков за 2024 год (вместо ставки 25 %) установлена повышенная ставка налога на прибыль — 50 % (в том числе для уплаты дивидендных авансовых взносов) (п. 70 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Поэтому уплатить налог на прибыль за 2024 год банки должны уже по повышенной ставке 50 %. А также с учетом повышенной ставки 50 % пересчитать всю сумму дивидендных авансовых взносов с дивидендов, выплаченных в течение 2024 года.
Для этого банкам необходимо применить повышенную ставку 50 % при составлении декларации за 2024 год и рассчитать налог (а также дивидендные авансы) с учетом этой ставки. Уточняться (подавать уточненки) к прошлым квартальным декларациям 2024 года не нужно. Достаточно в декларации за 2024 год:
— в стр. 06 — рассчитать налог по ставке 50 %, а
— в стр. 18 — перенести значение из стр. 17 декларации за три квартала 2024 года (с учетом уточнений, если таковые проводились в течение 2024) (информписьмо № 8/2024*). А также с учетом ставки 50 % рассчитать в стр. 20 декларации за год дивидендные авансы.
* Информационное письмо ГНСУ № 8/2024.
Запрет на учет по итогам 2024 налоговых убытков. В годовой декларации за 2024 год банкам нельзя (!) учесть налоговые прошлогодние убытки. То есть
по итогам 2024 нормы п.п. 140.4.4 НКУ банками не применяются, стр. 3.2.4 приложения РІ к декларации за 2024 год банками не заполняется (информписьмо № 8/2024)
Поэтому рассчитывая налог на прибыль за 2024 год (по повышенной ставке 50 %), уменьшить объект налогообложения на сумму прошлогодних налоговых убытков у банков не получится.
Однако такие налоговые убытки банков не пропадают, а «откладываются». Поскольку сумма таких «несыгравших» налоговых убытков (образовавшихся по состоянию на 01.01.2024, а также полученных в 2024 году) станет у банков уменьшать объект налогообложения начиная с 01.01.2025 по правилам п.п. 140.4.4 НКУ до полного погашения (п. 70 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, информписьмо № 8/2024).
Запрет — только для банков. Учтите! Ограничение (запрет) на перенос в 2024 году налоговых убытков (о котором говорилось выше) предусмотрен именно для банков (информписьмо № 8/2024).
Обычные плательщики. А вот для обычных плательщиков налога на прибыль (не банков) по переносу налоговых убытков ничего не поменялось — запрет на перенос налоговых убытков (установленный п. 70 подразд. 4 разд. ХХ НКУ для банков) их не касается. Поэтому
обычные плательщики по-прежнему могут уменьшать объект налогообложения и переносить налоговые убытки прошлых лет до полного их погашения (с учетом особенностей, установленных для крупных налогоплательщиков, п.п. 140.4.4 НКУ)
Проблема заключалась в том, что из текста Закона № 4015 было не совсем ясно на кого именно распространяется это ограничение. Идеологически понятно, что оно должно касаться именно банков. Но норма сформулирована настолько не удачно, что могло создастся впечатление, что касается оно всех плательщиков налога на прибыль. Благо налоговики растолковали этот момент в положительном ключе для налогоплательщиков.
Кроме того, напомним, что для крупных налогоплательщиков (п.п. 14.1.24 НКУ) действует ограничение. И начиная с 2022 года крупные плательщики могут уменьшать финрезультат до налогообложения только на 50 % суммы отрицательного значения прошлых лет. То есть крупные плательщики могут переносить налоговые убытки не больше 50 % ежегодно. А если сумма непогашенных налоговых убытков прошлых лет составит не более 10 % от положительного значения объекта налогообложения, то такие убытки крупные плательщики могут учесть сразу в полной сумме. При этом порядок переноса прошлогодних налоговых убытков крупными плательщиками пояснялся на примерах в информационном письме ГНСУ № 1/2022.
Остальные (некрупные) плательщики переносят налоговые прошлогодние убытки без ограничений (в частности, учитывают их и в декларации за 2024 год). Причем налоговые убытки прошлых лет — это уменьшающая налоговая разница (которую отражают в стр. 3.2.4 приложения РІ). Поэтому такую разницу показывают (налоговые убытки переносят) все плательщики: и высокодоходники, и малодоходники (п.п. 134.1.1 НКУ). Даже если малодоходники отказались от расчета остальных разниц из разд. III НКУ, о чем поставили отметку в заключительной части декларации. Подробнее о налоговых убытках см. статью «Убытки и налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66 (ср. ).
Со следующего года финансовые учреждения (см. Закон Украины «О финансовых услугах и финансовых компаниях» от 14.12.2021 № 1953-IX) станут платить налога на прибыль больше — предусмотрено повышение ставки налога. Так как с 01.01.2025 для финучреждений, кроме страховщиков (п.п. 136.11.1 НКУ):
— ставка налога на прибыль — будет составлять 25 % (вместо прежних 18 %);
— авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов (п. 57.11 НКУ) — также нужно будет уплачивать по ставке 25 %.
Однако при декларировании за 2024 год применяется прежняя ставка налога на прибыль 18 % (информписьмо № 8/2024, БЗ 102.14).
Законом № 4015 изменен размер авансовых взносов для обменок (пунктов обмена наличной иностранной валюты). С 1 января 2025 года он будет привязан к евро (п. 141.13 НКУ), а не к минзарплате, как было раньше (см. таблицу):
Размер ежемесячного авансового взноса для обменок
| Место расположения пункта обмена валюты: | Размер ежемесячного авансового взноса: |
| — в населенном пункте с численностью населения свыше 50 тыс. чел. (кроме города Киева) | 600 евро* — за каждый обменный пункт |
| — в городе Киеве | 700 евро* — за каждый обменный пункт |
| — для всех остальных населенных пунктов или за пределами населенных пунктов | 200 евро* — за каждый обменный пункт |
| * По официальному курсу гривни, установленному НБУ на первое число первого месяца календарного квартала. | |