Заявление на единый налог: выбор/отказ и миграция

Выбираем ЕН

Срок подачи заявления. Чтобы действующие ФЛП или юрлица с начала определенного года могли стать плательщиками ЕН, им следует подать налоговикам по месту своего налогового адреса заявление о применении упрощенной системы налогообложения (форма утверждена приказом Минфина от 16.07.2019 № 308). Такое заявление подают не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. 298.1.4 НКУ).

Вместе с ним также подают Расчет дохода за предыдущий календарный год, который предшествует году перехода на упрощенную систему налогообложения. Форма такого Расчета утверждена приказом Минфина от 16.07.2019 № 308*.

* С 24 декабря 2024 вступает в силу приказ Минфина от 11.09.2024 № 440, который излагает в новой редакции форму этого заявления. Срок подачи заявления на выбор или отказ от ЕН, как и на изменение группы, до этой даты уже закончится. Поэтому использовать в 2024 году придется еще не обновленную форму.

То есть

Какой размер дохода, полученный в 2024 году, дает право быть плательщиком ЕН с 01.01.2025, читайте в «Превышение лимита ЕН-дохода: спасет ли новый размер минзарплаты» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95.

К сведению! Если выбор ЕН происходит с начала календарного (2025) года, то заявление на ЕН-регистрацию подают за полмесяца до окончания этого года. Поэтому в Расчете дохода указывают не фактический доход, который получен за год на момент подачи заявления, а с учетом запланированной суммы дохода. То есть той суммы, которая теоретически может быть получена за период, который остался до конца года после подачи заявления (см. БЗ 107.01.01; 108.01.01).

Обращаем внимание! По мнению фискалов, если юрлицо — плательщик налога на прибыль выбирает группу 3 ЕН, то, чтобы определить, вписывается ли она в предельный предел дохода за прошлый год, следует ориентироваться на плановую сумму дохода, рассчитанную по правилам бухучета и отраженную в строке 01 годовой декларации по налогу на прибыль (БЗ 108.01.01). На наш взгляд, этот подход ошибочен. Ведь из норм НКУ следует, что считать этот доход нужно по правилам расчета дохода упрощенцами, то есть по кассовому методу.

Выбираем ЕН группу 3 с уплатой НДС. Если субъект хозяйствования решил стать плательщиком ЕН с уплатой НДС (выбирает ЕН группу 3 со ставкой 3 %), то здесь следует учитывать и НДС-особенности.

Так, если претендент был плательщиком НДС до подачи заявления на ЕН, то ему вместе с заявлением на регистрацию не нужно подавать никаких дополнительных заявлений. Достаточно в поле 5.3 заявления привести свой ИНН и указать дату регистрации плательщиком НДС.

Если субъект хозяйствования до выбора ЕН не был плательщиком НДС, то, чтобы стать плательщиком ЕН с уплатой НДС (выбрать ЕН группу 3 со ставкой 3 %), ему нужно зарегистрироваться плательщиком НДС.

В общем случае для регистрации плательщиком НДС подается заявление по ф. № 1-ПДВ только в электронном виде не позже чем за 10 календарных дней до начала первого НДС-периода (п. 183.3 НКУ).

В то же время если речь идет об выборе ЕН с уплатой НДС, такое заявление следовало подать вместе с заявлением на выбор ЕН не позже 16.12.2024.

Выбираем ЕН группы 3 без уплаты НДС. Бывают случаи, что субъект хочет стать плательщиком ЕН без уплаты НДС (выбирает группу 3 со ставкой 5 % или группу 1 или 2), но до ЕН он был плательщиком НДС. В этом случае, чтобы выбрать безНДСную группу и ставку ЕН, ему следует провести аннулирование НДС-регистрации.

По общему правилу для этого нужно подать заявление по ф. № 3-ПДВ. Но если НДС-аннулирование происходит из-за выбора ставки ЕН без уплаты НДС, то можно такое аннулирующее заявление не подавать. Достаточно в поле 5.3 заявления на выбор ЕН просто указать свой ИНН и поставить отметку в ячейке рядом с надписью «Прошу анулювати реєстрацію платником ПДВ останнім днем звітного періоду, що передує переходу на застосування ставки єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ (без подання заяви про анулювання реєстрації платником ПДВ)». О том, что аннулирование плательщиком НДС пройдет автоматически без подачи отдельного заявления, говорят и фискалы в БЗ 101.02.

Отказываемся от ЕН

Случаи подачи заявления. Плательщик ЕН может отказаться от ЕН по двум причинам:

1) по собственному желанию (добровольно). Так происходит тогда, когда субъекту поднадоело быть упрощенцем или он решил заниматься видом деятельности, который не позволяет быть упрощенцем;

2) по требованию НКУ, то есть вынужденно из-за нарушения условий пребывания на ЕН (п.п. 298.2.2 НКУ). Перечень случаев, в которых отказ от ЕН является обязательным, приведен в п.п. 298.2.3 НКУ. Например, одним из случаев вынужденного отказа от ЕН является превышение предельного дохода ЕН.

К сведению! Если упрощенец ФЛП группы 1 или 2 превысил доход, который дает право быть в своей группе, то ему не обязательно покидать ЕН. Он может просто перейти в старшую группу (см. дальше).

Какой бы ни была причина отказа от ЕН, процедура отказа является одинаковой: субъект хозяйствования (как ФЛП, так и юрлицо) подает налоговикам заявление об отказе от ЕН.

Сроки подачи заявления. В целом заявление об отказе от ЕН следует подавать не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) (п.п. 298.2.1 НКУ).

То есть

21 декабря это выходной день (суббота). Поэтому если не желаете проблем, советуем подать это заявление заранее.

В то же время на сегодня налоговики не против применения празднично-выходного переноса сроков, когда предельная дата подачи этого заявления приходится на выходной день. Об этом, в частности, свидетельствует их налоговый календарь на декабрь-2024, где они указывают, что подать такое заявление при отказе от ЕН с 01.01.2025 можно не позже 23.12.2024.

Впрочем, этот срок подачи заявления не касается случая, когда плательщик ЕН должен принудительно покинуть упрощенную систему из-за превышения предельного дохода. Тогда заявление об отказе от ЕН подают в специфический срок не позже 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п. 293.8 НКУ). То есть, например, если плательщик ЕН по результатам работы в IV квартале 2024 года выявит, что превысил предельный доход для его группы, то заявление на отказ от ЕН можно подать не позже 20.01.2025. Кстати, к сроку подачи заявления об отказе также применяется празднично-выходной перенос (БЗ 107.01.09).

Обратите внимание! Если плательщик ЕН должен обязательно отказаться от ЕН (в том числе из-за превышения предельного объема дохода), то обязательно нужно подать заявление об отказе.

Заполнение и подача заявления. Отдельной формы заявления об отказе от ЕН не существует. То есть для отказа от ЕН следует использовать ту же форму заявления, что и для перехода на ЕН (см. выше). Если подаете заявление в электронном виде, то код формы F0102003 — для ФЛП и код формы J0102003 — для юрлиц.

Порядок заполнения заявления на отказ от ЕН отличается от заполнения заявления на выбор. А именно в заявлении на отказ следует сначала поставить отметку в поле «Відмова».

Дальше стоит заполнить поля 1 — 4, в которых указываете наименование органа ГНС, в который подаете заявление, свой номер (ЕГРПОУ — юрлица и код РНУКПН или серию и номер паспорта — ФЛП), наименование и налоговый адрес.

После этого следует заполнить только поле 5.5. В нем нужно указать дату отказа от ЕН (если от ЕН отказываетесь с начала 2025 года, то здесь указываете «01 січня 2025 року»), а также указать конкретную причину отказа от ЕН, поставив отметку «Х» напротив одной из предложенных причин, которые приведены в этом поле.

Расчет дохода при отказе от ЕН, в отличие от выбора ЕН, подавать не нужно.

Заявление на НДС. Если плательщик ЕН отказывается от упрощенной системы, то прежде всего стоит проконтролировать вопрос с обязательной регистрацией плательщиком НДС. Напомним, обязательно после отказа от ЕН с 01.01.2025 становиться плательщиком НДС нужно тогда, когда сумма операций по поставке за 2024 год превышает 1 млн грн (п. 181.1 НКУ). О том, как определить, перевалил ли объем поставок за 1 млн, читайте в «Порог обязательной НДС-регистрации — 1 млн грн» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29 (ср. ).

Так вот,

Если же у вас объем снабжений за 2024 год менее 1 млн грн, то вы можете стать плательщиком НДС добровольно. В этом случае заявление по форме № 1-ПДВ подаете не позже 21.12.2024 (п. 183.3 НКУ);

Изменение ставки/группы ЕН

Общие сроки подачи. Плательщики ЕН имеют полное право по собственному желанию изменить группу и/или ставку ЕН, если они соблюдали требования, установленные для новой группы ЕН (п.п. 298.1.5 НКУ).

Для изменения группы/ставки ЕН следует подать заявление. В общем случае подавать его нужно не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. 298.1.5 НКУ).

То есть

Особые сроки подачи. В то же время есть случаи, когда для изменения ставки/группы ЕН заявление следует подать в другие сроки. Речь идет о случаях, когда:

1) плательщик ЕН группы 3 намеревается изменить безНДСную ставку (5 %) на ставку с уплатой НДС (3 %). В этом случае заявление об изменении следует подать не позже чем за 10 календарных дней до начала первого квартала, с которого намереваетесь начать использовать новую ставку ЕН (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ).

В 2024 году 21 декабря выходной день (суббота). Учитывая это, а также зная, что налоговики позволяют применять правило празднично-выходного переноса на случай выбора ЕН (БЗ 107.01.01), плательщики могут считать, что его можно применить и к этому случаю. В то же время конкретно об этом фискалы нигде не говорили. Поэтому, чтобы не было проблем, советуем подать это заявление заранее — не позже 20.12.2024;

2) плательщик ЕН обязан изменить группу ЕН (перейти в старшую группу), ведь превысил предельный предел дохода, который дает ему право работать в своей группе (изменить группу 1 на 2 или 3 или изменить группу 2 на 3). В этом случае заявление на изменение подаете не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено превышение предельного лимита для группы (пп. 1, 2 п. 293.8 НКУ).

Так,

Обращаем внимание! Вообще-то срок подачи заявления по ф. № 1-ПДВ при отказе от ЕН с 01.01.2025 приходится на 21 декабря (суббота). В то же время на него распространяется празднично-выходной перенос из п. 183.6 НКУ. Поэтому без проблем его можно подать на следующий после выходного рабочий день, то есть 23 декабря.

Изменение НДСной ставки. Плательщик ЕН имеет право изменять свою безНДСную группу на ту, где следует уплачивать НДС (на группу 3 со ставкой 3 %), а также может перейти с НДСной группы в безНДСную.

Так вот, если упрощенец переходит с безНДСной группы/ставки на уплату НДС (в группу 3 со ставкой 3 %), то придется в заявлении на изменение ставки/группы, кроме заполнения в поле 5.3 отметки о регистрации плательщиком НДС, подать отдельно заявление на выбор НДС, то есть заявление по ф. № 1-ПДВ (БЗ 107.01.08).

Причем подается заявление на регистрацию плательщиком НДС в тот срок, что и заявление на изменение группы/ставки ЕН, даже не принимая во внимание то, что предельный срок его (НДС-заявления) подачи — не позже чем за 10 календарных дней до начала квартала перехода.

Этот предельный срок будет совпадать с предельным сроком подачи заявления на изменение группы/ставки ЕН, если плательщик ЕН группы 3 изменяет ставку 5 % (без уплаты НДС) на ставку 3 % с уплатой НДС (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8, абзац второй п. 183.4 НКУ).

Если на группу 3 со ставкой 3 % добровольно переходят из группы 1 или 2, то заявление подают в общие сроки — не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ). Если же переход принудительный — из-за превышения предельного предела дохода, то делать это необходимо не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено превышение предельного лимита для группы (пп. 1, 2 п. 293.8 НКУ).

Когда же упрощенец изменяет ЕН группу 3 со ставкой 3 % на безНДСную группу/ставку, ему следует обязательно аннулировать свою НДС-регистрацию. Причем на сегодня для такого аннулирования не нужно уже подавать специальное заявление (ф. № 3-ПДВ), достаточно проставить в поле 5.3 отметку об аннулировании регистрации плательщиком НДС (БЗ 107.01.08).

Заполнение и подача заявления. Для изменения группы и/или ставки ЕН нужно подать заявление на изменение группы или ставки. Отдельной формы заявления для этого случая не предусмотрено. Поэтому используем ту форму, что и для перехода на ЕН и отказа от него (см. выше).

Порядок заполнения заявления на изменение ставки/группы отличается от заполнения заявления на выбор или отказ от ЕН.

Так, в этом заявлении сначала следует поставить отметку в поле «Внесення змін». Дальше следует заполнить поля с 1 по 4, в которых указываете данные о том, кому подается заявление, название плательщика ЕН, его регистрационный номер и налоговый адрес.

Дальше обязательно следует заполнить поле 5.2, в котором стоит указать, какие именно происходят изменения, а именно на какую группу/ставку изменяет свою группу/ставку плательщик ЕН.

Если изменение группы/ставки связано с НДС-статусом (следует зарегистрироваться плательщиком НДС или аннулировать такую регистрацию), то заполняете также поле 5.3. О том, как заполнить это поле, см. выше.

Расчет дохода при изменении группы/ставки ЕН подавать не нужно.