ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Кабмин внес изменения в Порядок блокировки НН*.
Изменения касаются исключительно порядка блокировки налоговых накладных (НН) / расчетов корректировки (РК), составленных на экспорт товаров, на которые распространяется режим экспортного обеспечения (НН/РК на экспорт товаров РЭО). Для всех остальных НН/РК изменений нет.
Определены этапы мониторинга НН/РК на экспорт товаров РЭО и признаки безусловной регистрации таких НН/РК
Изменения, внесенные этим постановлением, касаются исключительно НН/РК, составленных на экспорт товаров, на которые распространяется режим экспортного обеспечения НДС. То есть касаются только экспортеров товаров РЭО. Напомним, что Кабмин постановлением от 29.10.2024 № 1261 принял решение о введении РЭО для отдельных видов сельскохозяйственных (с/х) товаров с 01.12.2024 (перечень кодов УКТ ВЭД, на которые распространяется этот режим, приведен в приложении к постановлению) (детали найдете в статье «С декабря вводится режим экспортного обеспечения НДС для некоторых сельскохозяйственных товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92). Следовательно, начиная с 01.12.2024, НН/РК на экспорт товаров РЭО будут составляться и регистрироваться по своим особым правилам, в т. ч. установлен и свой механизм блокировочного мониторинга таких НН/РК.
Изменениями определены правила мониторинга НН/РК на экспорт товаров РЭО и признаки безусловной регистрации таких НН/РК.
Отметим, что под блокировочный мониторинг попадают НН на экспорт товаров РЭО (напомним, что такая НН составляется и регистрируется еще до начала таможенного оформления) и РК к этой НН, который регистрируется еще до начала таможенного оформления товара (РК-1). А вот РК к НН на экспорт товаров РЭО, которые уже будут регистрироваться после таможенного оформления товара (для приведения данных НН в соответствие с данными ТД или на изменение ставки), не блокируются (они попадают под признаки безусловной регистрации).
Этапы мониторинга НН/РК на экспорт товаров РЭО
Начнем с особенностей механизма мониторинга НН/РК на экспорт товаров РЭО.
Если НН на экспорт товаров РЭО или РК-1 к такой НН отвечает признакам безусловной регистрации (при этом для таких НН/РК-1 определены свои признаки безусловной регистрации), такие НН/РК-1 не блокируются и подлежат регистрации.
Если НН на экспорт товаров РЭО или РК-1 к такой НН не отвечают признакам безусловной регистрации, то дальше плательщик проверяется на предмет соответствия критериям рисковости плательщика. При соответствии хотя бы одному показателю рисковости плательщика НН/РК-1 на экспорт товаров РЭО блокируется. В этой части все, как и для «обычных» НН/РК.
Отличия есть, если НН/РК-1 не вписалась в признаки безусловной регистрации, но и плательщик не является рисковым. По обычным НН/РК дальше идет проверка плательщика на наличие показателей позитивной налоговой истории, а при их отсутствии — на соответствие НН/РК критериям рисковости операций. Но для НН/РК-1 на экспорт товаров РЭО действуют несколько иные правила. Как определено обновленными пп. 5 и 7 Порядка блокировки НН по НН/РК на экспорт товаров РЭО проверка на показатели налоговой истории и показатели рисковости операций не осуществляется.
То есть
если плательщик не является рисковым, то НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 не блокируется
Это подтверждают и налоговики в презентации.
Следовательно, в принципе,
плательщику достаточно быть только нерисковым для того, чтобы его НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 не попали под блокировку
А вот если плательщика включили в число рисковых плательщиков — то от блокировки НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 его спасут соответствие НН/РК-1 признаку безусловной регистрации.
Но соответствие НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 признаку безусловной регистрации для нерискового плательщика может ускорить регистрацию НН/РК.
Напомним, что в отличие от «обычных» НН/РК, регистрация НН на экспорт товаров РЭО и РК к ним и послания квитанции осуществляются в течение трех операционных дней со дня их подачи для регистрации (п. 27 Порядка № 1246*).
Но, как прослеживается из презентации налоговиков, если НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 плательщик отвечает признакам безусловной регистрации, то регистрация такой НН/РК будет происходить в течение одного операционного дня. Если же НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 не отвечают признакам безусловной регистрации и плательщик не рисковый, то регистрация таких НН/РК происходит в течение 3 операционных дней.
То есть
соответствие НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 критерию безусловной регистрации позволяет еще и сократить время, в течение которого эти НН/РК будут регистрироваться
Признаки безусловной регистрации НН/РК на РЭО
Это признаки, при соответствии которым НН подлежит безусловной регистрации. Для НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 установлены свои (отдельные от обычных НН/РК) признаки безусловной регистрации (п. 31 Порядка блокировки НН).
При этом эти признаки являются разными:
1) для субъектов хозяйствования (СХ), у которых площадь земельных участков с/х назначения представляет не менее 500 га (условно «производители») (п.п. 1 п. 31 Порядка блокировки НН);
2) для СХ, у которых площадь земельных участков с/х назначения представляет менее 500 га (условно «трейдеры») (п.п. 2 п. 31 Порядка блокировки НН).
То есть
какие именно признаки безусловной регистрации будут применяться в отношении НН/РК на экспорт товаров РЭО, зависит от того, какую площадь земельных участков с/х назначения имеет экспортер (до 500 га или 500 и больше га)
При этом под признаки безусловной регистрации не попадают НН и экспорт товаров РЭО и РК-1 к таким НН с кодами УКТ ВЭД 0409 00 00 00; 0802 31 00 00 и 0802 32 00 00.
Признаки безусловной регистрации для СХ, у которых площадь с/х земель не менее 500 га (условно «производители»). Все критерии должны выполняться одновременно:
1) такой СХ должен иметь земельные участки с/х назначения площадью не менее 500 га по состоянию на 01.01 предыдущего года и по состоянию на 01.01 текущего года;
2) на дату приема НН/РК-1 на регистрацию нужно быть зарегистрированным плательщиком НДС не менее 365 дней и не иметь просрочки в подаче НДС-деклараций за последние 12 отчетных месяцев;
3) на дату приема НН/РК-1 на регистрацию отсутствует действующее решение о соответствии одному из критериев рисковости плательщика налога согласно пп. 1 — 5 Критериев рисковости плательщика. Стоит обратить внимание:
речь идет только о рисковости плательщика по критериям 1 — 5. Если, например, плательщик включен в рисковые по критерию 8 «имеется налоговая информация», то это не может стать преградой для безусловной регистрации НН на экспорт товаров РЭО, если все остальные критерии выполняются
4) на дату приема НН/РК-1 на регистрацию основное место учета СХ не находится на оккупированной территории / территории боевых действий / возможных боевых действий;
5) СХ не находится в состоянии банкротства, ликвидации, прекращения;
6) на дату приема НН на регистрацию сумма налогового долга не превышает 1 минзарплату по состоянию на 1 января текущего года;
7) объем операций, указанный в НН на экспорт товаров РЭО, не превышает объема операций, определенного по формуле:
∑експ1 = ∑власн × Ккурс × 1,5 - ∑постачпоточ + ∑придбпоточ - ∑риз - Sексп_різниця.
Дальше рассмотрим составляющие формулы, но если коротко обобщить формулу, то
базовым показателем для расчета лимита объема поставок товаров РЭО в текущем году (чтобы НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 претендовала на безусловную регистрацию) является объем поставки товаров РЭО за прошлый календарный год
То есть если взять «чистого» производителя товара РЭО (у которого нет товаров РЭО «на входе»), то лимит объема поставок товара РЭО текущего года (для того, чтобы НН на экспорт товара РЭО попала под безусловную регистрацию) рассчитывается так: берется объем поставок этого товара РЭО за прошлый календарный год (при этом учитываются поставки товаров РЭО как на территории Украины, так и на экспорт), этот объем корректируется на коэффициент изменения курса валюты за год и умножается на коэффициент 1,5 (то есть закладывается возможный рост цены или объема до 50 %).
Теперь подробнее рассмотрим составляющие формулы.
| Показатель | Описание показателя | Комментарий |
| ∑власн | Сумма объема собственного производства, который рассчитывается как разница между объемами поставки и приобретения товаров РЭО по операциям, отраженным в НН/РК, принятых и зарегистрированных в Реестре в предыдущем календарном году | Этот показатель (показатель объема собственного производства за предыдущий год) является для производителей одним из ключевых. Ведь фактически от него рассчитывается сумма лимита объема поставок текущего года для безусловной регистрации НН на экспорт товаров РЭО и РК-1. Для его расчета будут браться данные принятых зарегистрированных НН/РК за предыдущий календарный год, в которых фигурируют коды товаров РЭО. При этом показатель будет рассчитываться как разница между: — объемами поставки товаров РЭО за предыдущий календарный год (при этом учитываются как объемы экспорта, так и объемы поставки на территории Украины) и — объемами приобретения товаров РЭО за предыдущий календарный год |
| Ккурс | Коэффициент изменения курса доллара США | Коэффициент, который учитывает изменение курса валюты за год. Берется соотношение курса доллара США, который действует на 00 часов дня подачи на регистрацию НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 к курсу доллара США, который действовал на 00 часов первого числа месяца соответствующего месяца прошлого года. Например, при подаче экспортной НН на регистрацию 15.12.2024 будет браться соотношение курса на 00 часов 15.12.2024 к курсу, который действовал на 01.12.2023 |
| 1,5 | Постоянный коэффициент 1,5 | Закладывается возможный рост объема/цены до 50 % |
| ∑постачпоточ | Поставки товаров РЭО текущего года | Объем поставок товаров РЭО текущего года. Определяется по данным принятых и зарегистрированных НН на поставку НН/РК, в которых содержатся коды товаров РЭО. При этом учитываются как операции экспорта этих товаров, так и поставки на таможенной территории Украины этих товаров. Этот показатель уменьшает лимит объема операций |
| ∑придбпоточ | Приобретения товаров РЭО текущего года | Объем приобретения товаров РЭО, который отражен в «входящих» НН/РК, принятых для регистрации и зарегистрированных в текущем году |
| ∑риз | Вычеты приобретений товаров РЭО у поставщиков, которых на дату приема НН на регистрацию налоговики включили в перечень рисковых плательщиков | Для расчета этого показателя берутся данные НН/РК на приобретение товаров РЭО не старше 180 дней до даты принятия решения о рисковости поставщика |
| Sексп_різниця | Экспортная разница (применяется, если фактурная стоимость товара в ТД, в которой указаны реквизиты соответствующей НН на экспорт товаров РЭО, превышает объем, на который зарегистрирована такая НН с учетом РК) | Если фактурная стоимость в ТД меньше, чем объем операций, указанный в зарегистрированный НН на экспорт РЭО (с учетом РК), то этот показатель равен нулю |
Признаки безусловной регистрации для СХ, у которых площадь с/х земель меньше 500 га (условно «трейдеры»). Признаки безусловной регистрации НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 для «трейдеров», в принципе, такие же, как и для СХ, у которых площадь с/х земель составляет 500 га и больше («производители»). Но в отличие от «производителей», у них нет требования о наличии земельных участков с/х назначения площадью не менее 500 га, зато
есть требования о налоговой нагрузке по НДФЛ и количестве работников (для «производителей» этого требования нет)
Так, установлено, что:
(1) среднемесячная сумма уплаченного НДФЛ в расчете на одно физическое лицо, которому начислен доход в виде заработной платы, за последние 12 месяцев должна превышать сумму НДФЛ, рассчитанную из двойного размера минимальной заработной платы в соответствующем месяце;
(2) среднемесячная численность работающих в таком периоде должна представлять не менее трех человек.
Также для «трейдеров»
действует своя формула расчета объема операции, на которую может быть зарегистрирована НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 для того, чтобы такие НН/РК могли попасть под признаки безусловной регистрации
Так, объем операций по экспорту товаров РЭО, указанный в НН/РК-1, не должен превысить показателя ∑експ2 в текущем календарном году, рассчитанного на момент приема для регистрации НН/РК, который рассчитывается по формуле:
∑експ2 = ∑експ_пр × Кпридб × Ккурс × C - ∑риз - ∑експ_поточ - Sексп_різниця.
Если коротко, то и для «трейдеров» «лимит» операций для безусловной регистрации НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 зависит от объема экспорта этих товаров у плательщика в прошлом году (и этот объем корректируется на изменение в курсах валют, закладывается некоторый рост этого объема до 50 % или до 75 %, в зависимости от кода товаров).
Рассмотрим подробнее составляющие формулы
| Показатель | Описание показателя | Комментарий |
| ∑експ_пр | Объем экспорта товаров РЭО в прошлом году (в пределах фактурной стоимости, отраженной в ТД) | Объем рассчитывается по данным принятых и зарегистрированных в прошлом году НН на экспорт, в которых отражены коды товаров РЭО. При этом (!) будет учитываться только сумма, которая не превышает фактурную стоимость этих товаров по данным ТД |
| Кпридб | Коэффициент приобретения | Рассчитывается как отношение объема приобретения товаров РЭО без учета ∑риз (то есть без учета приобретения у рисковых плательщиков) к объему поставки товаров РЭО. Объемы приобретения и поставки товаров РЭО рассчитываются по данным принятых и зарегистрированных НН/РК в течение 365 дней до даты приема на регистрацию НН на экспорт товаров РЭО / РК-1. При этом значение коэффициента Кпридб не может превышать «1» |
| Ккурс | Коэффициент изменения курса доллара США | Коэффициент, который учитывает изменение курса валюты за год. Берется соотношение курса доллара США, который действует на 00 часов дня подачи НН на экспорт товаров РЭО / РК-1 на регистрацию к курсу доллара, который действовал на 00 часов первого числа месяца соответствующего месяца предыдущего года |
| C | Коэффициент 1,5 или 1,75 | Для плательщиков налога, у которых объем экспорта товаров кодов УКТ ВЭД 1507, 1512, 1514, отраженных в принятых для регистрации и зарегистрированных НН/РК в течение 365 календарных дней, которые предшествуют дате принятия НН/РК на регистрацию: — представляет меньше 50 %, — применяется коэффициент 1,5; — представляет больше 50 %, — применяется коэффициент 1,75 |
| ∑експ_поточ | Экспорт товаров РЭО текущего года | Объем экспорта товаров РЭО, отраженный в НН/РК, зарегистрированных в текущем году. Этот показатель уменьшает объем «лимита» операций |
| Sексп_різниця | Экспортная разница (применяется, если фактурная стоимость товара в ТД, в которой указаны реквизиты соответствующей НН на экспорт товаров РЭО, превышает объем, на который зарегистрирована такая НН с учетом РК) | Если фактурная стоимость в ТД меньше, чем объем операций, указанный в зарегистрированной НН на экспорт товаров РЭО (с учетом РК), то этот показатель равен нулю |
