05.12.2024
zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42180
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если экспортер товаров РЭО не отвечает критериям из п.п. «а» п. 97.2 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (то есть если у него доля невозврата валютной выручки за предыдущие 12 месяцев превышает 20 %), то НН на экспорт товаров РЭО (НН-РЭО) составляется со ставкой:
— 14 % (для УКТ ВЭД 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00);
— 20 % (для УКТ ВЭД 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1002, 1004, 1507, 1512, 1514, 2306)
Эта консультация налоговиков касается экспорта отдельных видов сельскохозяйственных товаров, в отношении которых введен режим экспортного обеспечения НДС (далее — товары РЭО). Напомним, что режим экспортного обеспечения НДС (РЭО) введен с 01.12.2024 постановлением КМУ от 29.10.2024 № 1261. Перечень товаров РЭО приведен в приложении к этому постановлению (больше деталей найдете в статье «С декабря вводится режим экспортного обеспечения НДС для некоторых сельскохозяйственных товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92).
Так вот, налоговики рассмотрели следующий вопрос: если экспортер товара РЭО получил 100 % предварительную оплату от нерезидента за этот товар, то какую ставку НДС применять в экспортной НН-РЭО? Дает ли получение 100 % аванса от нерезидента право на применение сразу ставки НДС 0 %?
Как отмечают налоговики (и это полностью подтверждается требованиями п. 97.2 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) право на применение в экспортной НН-РЭО ставки НДС 0 % дается плательщикам, которые отвечают критериям из п.п. «а» п. 97.2 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. То есть у которых доля невозврата валютной выручки за предыдущие 12 месяцев по операциям с товарами РЭО, по которым окончилось течение ВЭД-сроков, не превышает 20 %. Если же это условие не выполняется, то есть
если объем невозвращенной выручки за последние 12 месяцев превышает 20 %, то даже при получении 100 % предварительной оплаты от нерезидента за товар РЭО, это не дает права на применение в НН на экспорт товаров РЭО ставки 0 %. Такая НН должна составляться со ставкой НДС 14 % или 20 %
Отметим, что в соответствии с Порядком № 1216*, чтобы плательщик узнал, какую он должен использовать ставку НДС, налоговики будут ежемесячно формировать Перечень тех экспортеров, у которых доля неполученных денежных средств по операциям по экспорту товаров РЭО не превышает 20 %. Такой перечень будет обновляться ежемесячно по состоянию на 1-е число месяца в информационно-коммуникационных системах ГНС.
* Порядок расчета доли неполученных денежных средств по операциям по экспорту отдельных видов товаров и определения перечня налогоплательщиков, которые отвечают требованиям подпункта «а» подпункта 97.2 пункта 97 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, утвержденный постановлением КМУ от 25.10.2024 № 1216.
Те экспортеры, которые не отыщут на 1-е число определенного месяца себя в этом перечне, как минимум в течение такого месяца будут составлять и регистрировать экспортную НН-РЭО с повышенной ставкой НДС (14 % или 20 %). Даже если по операции получен от нерезидента 100 % аванс за товар.
Когда появится право откорректировать налоговые обязательства до ставки 0 %? Право составить расчет корректировки (РК) к НН-РЭО на изменение ставки НДС у экспортера появляется после завершения расчетов по соответствующей операции по экспорту.
При этом в случае получения за товар РЭО от нерезидента предварительной оплаты от нерезидента завершением расчетов по операции будет считаться «поступление в банк информации из электронного реестра таможенных деклараций об операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров» (п. 97.3 подразд. 2 разд. XX НКУ).
То есть
в случае предварительной оплаты за товар банк проинформирует налоговиков о завершении расчетов по операции только после того, как получит от таможни информацию о вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины
При этом о завершении расчетов по операции банк обязан проинформировать налоговиков (путем направления соответствующего уведомления) в течение 3 рабочих дней, следующих за завершением расчетов (см. выше) (п. 97.3 подразд. 2 разд. XX НКУ).
Полученное от банка уведомление налоговики не позже следующего рабочего дня размещают в Электронном кабинете плательщика налога. После появления этого уведомления в Электронном кабинете у экспортера появляются основания составить расчет корректировки (РК-3) к НН-РЭО на изменение ставки НДС (РК с кодом причины корректировки «503» в гр. 2.1).
Отметим, что если после таможенного оформления товара была потребность привести данные экспортной НН-РЭО в соответствие с данными таможенной декларации (ТД), то сначала составляется РК-2 (с кодом причины корректировки «502») на приведение в соответствие НН с данными ТД, и только после этого уже можно составлять и регистрировать РК-3 на изменение ставки (с кодом причины корректировки «503»). Ведь после РК-3 на изменение ставки никакие корректировки НН-РЭО больше не допускаются.
Подробнее о составлении этого РК к НН на экспорт товаров РЭО и отражении их в декларации см. в статьях «Экспортное обеспечение: как заполнить налоговую накладную и НДС-декларацию» // «Налоги & бухучет», 2024, № 96; «РК к НН на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83.